编合并财务报表和财务分析报告撰写工作的经验请你细说一下

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编合并财务报表和财务分析报告撰写工作的经验请你细说一下

二、编制合并报表基本步骤

（一）编制程序 1.建立合并工作底稿； 2.将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿并计算合计金额； 3.编制在合并工作底稿中的调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理； 4.计算合并财务报表各项目的合并金额并填列合并财务报表。

（二）调整分录 1.非同一控制企业合并的调整

（1）调整子公司个别报表 ①以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产负债金额与其账面价值之差并计入“资本公积”； ②将以上子公司可辨认资产、负债反映为本期资产负债表日金额，同时调整净利润。

（2）调整母公司个别报表 ① 按照调整后的子公司净利润确认成本法与权益法的投资收益之差，调整母公司长期股权投资和投资收益； ② 按照子公司其他所有者权益变动确认并调整母公司长期股权投资和资本公积； ③将母公司与联营企业、合营企业内部交易按照教材P103-104作出调整，以符合合并报表要求的权益法。借：长期股权投资（按照逆流交易内部利润）贷：存货借：营业收入贷：营业成本投资收益（按照顺流交易内部利润） 2.同一控制企业合并的调整同一控制企业合并没有公允价值的基础，不需要调整子公司相关项目，只需要上述母公司个别报表的调整项目。

（三）抵销项目归纳完成上述调整后，开始编制抵销分录。由于合并报表的抵销是在工作底稿上进行，工作底稿是打破报表的界限，将所有的报表项目列在一张工作底稿上。如果按照这种思路，归纳合并报表的抵销项目（包括连续编报）有：第一类，与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理。

（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销；典型抵销分录（非同一控制）：借：股本资本公积——年初 ——本年盈余公积——年初 ——本年未分配利润——年末合并商誉贷：长期股权投资（成本法投资+权益法调整）少数股东权益（子公司所有者权益*应享有份额）

（2）母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销；典型抵销分录（非同一控制）：借：投资收益（按照权益法及调整后子公司净利润份额）少数股东损益（按照权益法及调整后子公司净利润份额）未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）分配未分配利润-年末第二类，与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理。

（3）内部债权债务的抵销；典型抵销分录： ①抵销债权债务：借：应付账款贷：应收账款 ②抵销应收债权时一并抵销坏账准备借：应收账款—坏账准备（上期内部债权债务而计提的坏帐准备）贷：未分配利润—年初借：应收账款—坏账准备（与第一步合计达到合并报表要求的准备0）贷：资产减值损失 ③抵销应付债券和债券投资时一并抵销内部利息收入与利息支出典型抵销分录：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用第三类，与企业集团内部购销业务有关的抵销处理。

（4）内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销。典型抵销分录： ①存货上未实现内部利润的抵销借：未分配利润——年初（上期购进存货内部利润）贷：营业成本借：营业收入（本期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未实现内部销售损益） ②存货跌价准备抵销借：存货——存货跌价准备（上期因内部未实现利润多计提的跌价准备）贷：未分配利润-年初借：存货——存货跌价准备（与第一步合计达到合并报表要求的准备）贷：资产减值损失借：营业成本（因子公司销售结转跌价准备对不同损益科目的调整）贷：资产减值损失 ③ 内部利润抵销后调整所得税费用和递延所得税上述抵销导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。借：递延所得税资产（上期递延所得税）贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产（与第一步合计达到合并报表要求的准备）贷：所得税费用

（5）内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销；典型抵销分录：借：未分配利润——年初（未实现内部损益）贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初（以前期因内部利润多提折旧）管理费用（本期因内部利润多提折旧）

合并财务报表的编制原则有哪些

合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：

(1)以个别会计报表为基础编制。

(2)一体性原则。

(3)重要性原则。

因为合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。其次，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。合并报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：

(1)统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。

(2)统一母子公司的会计政策。

(3)对子公司股权投资采用权益法核算。

(4)对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。

如何正确编制合并财务报表

合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及附注几个部分组成，是生活中很重要的一部分内容。

合并财务报表的编制程序：

（一）编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

（二）编制调整分录和抵销分录

在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录、进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账面记录。

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。

（三）计算合并财务报表各项目的合并金额

在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：

(1)资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

(2)负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

(3)有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

(4)有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

（四）填列合并财务报表

根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。