如何评价美国的财务会计概念框架

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如何评价美国的财务会计概念框架

总体上来看，美国财务会计准则委员会的财务会计概念框架的内容是详细、充实和严谨的，基本上能自成一个完整的体系并符合佩顿和利特尔顿提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。本文肯定FASBCon-cepts具有许多独创性，值得借鉴学习。例如，第1号概念公告提出用财务报告代替财务报表，发展了财务会计；第5号概念公告提出四项确认的基本标准等等。但FASBConcepts仍有弱点和不足之处。因此，本文提出若干建议，试图说明它的不足和如何加以改进。【关键词】美国财务会计准则委员会财务会计概念框架评估

一、综述近二十年来，财务会计理论偏重于评价、分析与发展会计准则的理论。具体而言，就是直接为制定会计准则服务。人们将这种会计理论称为财务会计概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporting，简称CF）。财务会计概念框架是由美国FASB首创的。尽管美国在20世纪60年代就开始探讨财务会计理论体系，例如，AICPA所属的会计研究部（ARD）发表了ARSNO.1和NO.3，同时，APB发表了StatementNO.4；英国1976年也发表了一份《公司报告》（theCorporateReports），系统地阐述了财务会计一系列概念特征与理论问题，但是，正式提出CF是在1976年12月FASB发出的一份讨论备忘录/ConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporting:ElementsofFinancialStatementsandTheirMeasurement0中。这份备忘录不是讨论财务会计的目标，而是着重阐述财务报表的要素及其计量问题。该备忘录的率先出台有其特殊的经济背景。当时，美国的通胀率高达11%以上，引起了企业界与会计界的普遍关注，他们着重抨击传统的以历史成本为模式的财务报表，认为以历史成本为基础的财务报表所提供的盈利信息不可靠，甚至是/无用的信息0（见RobertSterling/Companesuereportinguselessnumber0《Forture》，Janu-ary14,1980）。因此，CF的第一份备忘录先讨论了会计要素及其计量和盈利的确认问题。SFACNO.1/企业财务报告的目标0则继承了特鲁伯鲁特报告（TruebloodReport）的主要内容，即/财务报表的目标0。1978年开始，FASB又系统地研究以目标为起点的财务会计概念公告（或称之为概念框架）。从1978年11月至1985年12月，共发表了六份公告，即SFACNOs.1-6，其中NO.6取代了NO.3。15年后，即2000年2月，FASB又发表了SFACNO.7，其目的在于推广应用公允价值（FairValue）。因此，当前美国名义上有七份概念公告，实际发挥作用的则是六份（SFACNOs.

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6、7）。

二、对FASB概念公告的评价总体而言，美国FASB的概念公告（FASBConcepts）所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。

美国财务报表分析方法

美国财务报表分析方法有：

一、财务效益状况的分析指标

1、净资产收益率。它是反映企业经营业绩的核心指标。

2、总资产报酬率。全面反映企业获利能力和投入产出的状况。

3、资本保值增值率。反映企业资本保全和增值的实际增减变动情况。

4、主营业务利润率。该指标表明企业经营活动最基本的获利能力，没有足够大的主营业务利润率就无法实现企业的最终利润。

5、盈余现金保障倍数。从现金流入和流出的动态角度，对企业收益的质量进行评价，对企业的实际收益能力再一次修正。

6、成本费用利润率。从企业支出方面补充评价企业的收益能力。

二、资产营运状况的分析指标

1、总资产周转率。它是综合反映企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。

2、流动资产周转率。该指标从企业全部资产中流动性最强的流动资产角度出发，对企业资产的利用效率进行分析。

3、存货周转率。用于反映存货的周转速度。

4、应收帐款周转率。该指标促使企业制定合理的赊销政策，加快应收帐款的回收速度。

5、不良资产比率。从企业资产管理角度对企业资产营运状况进行修正。

三、偿债能力状况的分析指标

1、资产负债率。是衡量企业负债偿还能力和经营风险的重要指标。

2、已获利息倍数。能充分反映企业稳定偿付利息的能力。

3、速动比率。主要衡量企业短期偿债能力，反映企业流动资产变现能力的强弱。

4、现金流动负债比率。从现金流入和流出的动态角度对企业实际偿债能力进行修正。

四、发展能力状况的分析指标

1、销售增长率。是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要指标。

2、资本积累率。反映企业发展潜力的重要指标。

3、三年资本平均增长率。体现企业资本发展水平和发展趋势。

4、三年销售平均增长率。反映企业的主营业务增长趋势和增长程度，体现企业持续发展能力。

美国会计行业的运转情况

在英国是吧？那我就中英混合写了。

首先IFRS在US没有完全推行，Securities Exchange Commission (SEC)目前还在讨论IFRS在美国的推行。现在的美国有两种会计准则： USGAAP和IFRS. 上市企业可以2选1。

但是相比来说，IFRS有明显的好处，首先IFRS是当今世界主流的会计准则。如果不遵循IFRS是很难在equity market上raise capital的，因为investors lack comparability from financial statements. 所以很多跨国公司都是以IFRS的要求来发布报表的。

那为什么美国没有make IFRS mandatory呢？因为2008年之后的金融危机使得很多公司的financial instruments还有各种assets decrease in value. 如果你略有研究的话， USGAAP是以historical cost来measure的，而IFRS用fair market value. Therefore any losses in fair value will not be reflected under USGAAP but will be under IFRS. Which means, adopting IFRS in the current state of the economy will have a huge negative impact on company's net income as well as ratios such as current ratio and quick ratio.

这是我的个人观点。

还有疑问请追问谢谢。

美国通用会计准则与国际财务报告准则有哪些差异

1.在减值损失的计量上，IFRS规定基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者）。US GAAP规定基于公允价值。

2.在资产剩余价值的计量上，IFRS规定在假定资产已经使用完毕﹐且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下﹐以资产目前的净销售价格计量。US GAAP规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。

3.在商誉减值测试的层次上，IFRS规定现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低组织层次﹐其不能大于一个业务或地区分部。US GAAP规定报告单位——业务分部或组织内的更低一个层次。在商誉减值的计算上，IFRS规定一步法比较现金产出单元的可收回金额（公允价值减销售成本和使用价值的较高者）和其账面价值。US GAAP规定两步法：比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值﹐没有减值（不需要进行第二步）；比较商誉的内含公允价值和其账面价值。在不可确定年限的无形资产的减值上，IFRS规定商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中﹐对现金产出单元进行减值测试。US GAAP规定商誉包括在现金产出单元中﹐其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。

4.在减值损失的转回上，IFRS规定如果满足一定的标准﹐减值损失应转回﹐但商誉的减值损失不可转回。US GAAP规定减值损失不可转回。

5.在准备的计量上，IFRS规定清算债务的最佳估计﹐通常采用预期价值法﹐并要求采用折现的方法。US GAAP规定清算债务可能发生数的较低值﹐某些准备不需要折现。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上，IFRS规定如果满足开发的定义则资本化。US GAAP规定费用化。

6.在无形资产的重估上，IFRS规定只有当无形资产有活跃的市场进行交易﹐才可以进行重估。US GAAP规定通常不可以重估。

7.在对非上市权益工具的投资上，IFRS规定如果可以可靠地计量﹐则按公允价值计量﹐否则按成本计量。US GAAP规定按成本计量。在金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别上，IFRS规定不可以。US GAAP规定如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中﹐该金融工具应从可供出售的类别划入为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。

8.在应付和应收不同方的金额的抵消上，IFRS规定如果存在法律上的抵消合约﹐可以抵消。US GAAP规定不可以抵消。

9.在减值损失的后续转回上，IFRS规定如果满足一定的条件﹐对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售（AFS）债务工具的减值损失需要转回。US GAAP规定对HTM和AFS﹐禁止转回减值损失。

10.在投资性房地产的计量基础上，IFRS规定可采用成本-折旧-减值模型或公允价值模型﹐而公允价值变动计入损益。US GAAP规定通常要求采用历史成本法﹐同时提取折旧和减值。

11.在农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础上，IFRS规定采用公允价值﹐而公允价值的变动会计入损益；US GAAP规定通常采用历史成本﹐然而﹐已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。

12.在保险合同中的嵌入衍生工具上，IFRS规定当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示﹐并作为衍生工具核算。US GAAP规定这样的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上，IFRS规定累积的汇兑差额保留在权益中。US GAAP规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。

13.在终止经营的定义上，IFRS规定业务或地区报告分部或其主要组成部分。US GAAP规定报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产（比在B的定义较少限制）。在终止经营的列报上，IFRS规定终止经营的税后损益应在收益表上列报。US GAAP规定终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。