行政单位预拨经费的原则

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一、带有预付款性质的预拨经费

“带有预付款性质的预拨经费”通常指项目支出涉及到多个部门，在项目开始初期，经费支出总额具有不确定性，但又需要在先期进行支付的经费。例如，大型节庆活动。

在我市筹办“中国淮南豆腐文化节”、“中国国际少儿艺术节”等大型节庆活动中，需按照演出方要求预付演出定金，同时，需预付接待宾馆饭店定金等。由于在活动筹备过程中，涉及多个部门的协调配合，经费支出带有预付款性质，通常需等到活动结束，并经审计部门审计后，才能确定最终的经费支出。因此，为保障大型活动筹备的顺利进行，财政部门往往先期预拨经费，行政单位应通过“暂存款”科目进行核算，转拨经费时，通过“暂付款”科目。即，行政单位收到预拨经费时，借记“银行存款”或“零余额账户用款额度”科目，贷记“暂存款”科目；转拨经费时，借记“暂付款”科目，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”科目。待政府批复的经费下达后，行政单位再转为相应的收入和支出，分别借记“暂存款”科目，贷记“拨入经费”科目；借记“经费支出”科目，贷记“暂付款”科目。

二、按照项目实施进度拨付的预拨经费

“按照项目实施进度拨付的预拨经费”通常指项目实施期限在一年以上，所需经费总额较大，行政单位自有资金不足以支付，需要财政部门按照项目实施进度拨付的经费。例如，跨年度人防工程。

人防工程施工期通常在一年以上，并由诸多土方工程、掩蔽工程等组成。如果等全部工程结束，再分别列入经费收入、经费支出，会造成以前年度经费偏少而工程完工年度经费偏多的现象。因此，在实际工作中，行政单位应在土方工程等子项工程结束后，及时进行工程结算审计，财政部门据此预拨经费，待工程竣工验收后，再进行竣工决算。行政单位收到财政部门预拨经费，款项如由财政直接支付施工单位，应借记“经费支出”，贷记“拨入经费”。

这样做的优点是使行政单位年终会计报表上“拨入经费”和“经费支出”项目的数额能更真实地反映行政单位当年的实际情况。

此外，需要说明的是，行政单位一般都按年结账，如果项目施工期与完工期在同一年度，那么，对预拨经费而言，其收入和支出属于同一会计年度，在时间上是配比的，收到预拨经费时，可像处理正常的经费一样将其列作当期收入和支出。

三、预拨下年经费

“预拨下年经费”通常是指预算单位需要提前开展或部署下一年度的工作，而自有资金又不足以支付相应经费支出，需要财政部门提前预拨的经费。

行政单位若收到的是预拨下年经费，由于款项收到的时间和支出发生的时间不属于同一会计年度，预算所属时期不同，如果将预拨下年经费列作当年经费收入和支出，就会造成预算已经执行的假象，影响预算的公信力。因此，为使收入和支出配比，不应将其列为当期收入，而只能作为当年负债，下年再转做收入。即，行政单位收到预拨下年经费时，应借记“银行存款” 或“零余额账户用款额度”科目，贷记“暂存款”科目；转拨经费时，借记“暂付款”科目，贷记“银行存款” 或“零余额账户用款额度”科目。到下年度，再按规定将其转为收入和支出，分别借记“暂存款”科目，贷记“拨入经费”科目；借记“经费支出”科目，贷记“暂付款”科目。

行政单位在实际工作中，应正确区分财政预拨经费的性质，正确做出账务处理，确保预算批复与预算执行的一致性与准确性。同时，财政部门应加强预拨经费的管理，尤其是加强对借款性质的预拨经费管理工作，确保预拨经费及时地转化为相应的支出。