生产型收入型及消费型增值税的会计处理是怎样的

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生产型收入型及消费型增值税的会计处理是怎样的

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：

（1）生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。

（2）收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。

（3）消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存在较大区别。

一、购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理对于购进原材料，三种类型都允许抵扣进项税，三种类型增值税的会计处理相同。对于购进固定资产（含自建）的进项税，生产型不允许抵扣，在会计处理上体现为税金和价款一起计入固定资产成本；消费型允许购买时一次性抵扣，在会计处理上和购进原材料相同；收入型虽然在购进时不允许抵扣，但是在以后每年年底计提折旧时允许按计提折旧的比例进行抵扣。【例】甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元，增值税8500元，同日还购买机器设备一台，价款1440000元，增值税244800元，假设该项固定资产的使用年限为4年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧。

（1）生产型增值税会计处理 2009年1月1日购进材料借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 2009年1月1日购进固定资产借：固定资产 1684800 贷：银行存款 1684800 2009年12月31日计提折旧=1684800&spanide;4=421200（元）借：制造费用 421200 贷：累计折旧 421200 以后每年年底计提折旧同上。

（2）收入型增值税会计处理 2009年1月1日购进材料借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 2009的1月1日购进固定资产借：固定资产 1684800 贷：银行存款 1684800 2009年12月31日计提折旧=1684800&spanide;4 *17%&spanide;(1+17%)=61200（元）借：制造费用 360000 应交税费——应交增值税（进项税额）61200 贷：累计折旧 421200 以后每年年底计提折旧同上。

（3）消费型增值税会计处理 2009年1月1日购进材料借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 2009年1月1日购进固定资产借：固定资产 1440000 应交税费——应交增值税（进项税额）244800 贷：银行存款 1684800 2009年12月31日计提折旧=1440000&spanide;4=360000（元）借：制造费用 360000 贷：累计折旧 360000 以后每年年底计提折旧同上。

二、将原材料用于固定资产建造的会计处理生产型增值税会计不允许抵扣购置（含自建）固定资产的增值税，因此将原材料用于建造固定资产时，需将已计入进项的增值税，通过进项税转出计入到在建工程中去。消费型增值税允许抵扣购置（含自建）固定资产的增值税，因此在材料购进时计入进项的增值税，在将原材料用于固定资产建造时不需调整。收入型增值税对购置固定资产所涉及的增值税进项由两部分组成。一部分是已计提折旧价值对应的增值税，其账务处理和消费型相同；另一部分是未计提折旧价值对应的增值税，其账务处理和生产型相同。在将原材料用于建造固定资产时，相关费用还处在资本化过程中，企业还未开始计提折旧，因此所有价值均属于后者。接上例，假设甲公司2009年10月1日将该项原材料全部用于建造固定资产。

（1）生产型增值税会计处理借：在建工程 58500 贷：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500 (2)收入型增值税会计处理借：在建工程 58500 贷：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500 (3)消费型增值税会计处理借：在建工程 50000 贷：原材料 50000

三、处置固定资产的会计处理 2009年1月开始，我国实行消费型增值税，此时销售固定资产与销售一般货物一样，按照销售收入一定比例计算并缴纳增值税。如果实行收入型增值税，由于销售能获取收益主要是固定资产还有价值，也就是说销售实现收入对应的是固定资产中还未计提折旧部分的价值，因此其账务处理应该和生产型相同。即在销售固定资产时，不确认增值税。接上例。假设甲公司2010年1月1日将购置的该项固定资产出售，获得银行存款1000000元。则：

（1）生产型增值税会计处理将固定资产转入固定资产清理：借：固定资产清理 1263600 累计折旧 421200 贷：固定资产 1684800 收到销售固定资产货款：借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 1000000 结转销售损益：借：营业外支出 263600 ...

如何去日本留学

日本语学校的申请表格（日文称为入学愿书）可以由居住日本的保证人或朋友代取，然后邮寄给申请人；另一个方法是申请人直接写信，向学校索取。申请入读日语学校的手续，取得入学许可书后，接着就是申请入境签证。

申请入境签证的途径有二种：

一是由申请人向原居住地的日本使领馆申请；

二是由保证人在日本向入国管理局申请，审批后，把审批证寄回申请人，由申请人拿到当地的日本使馆签证。有关这两种申请手续的过程，详细如下：

（一）申请人在原居地办理申请手续

申请人把下列各种文件和旅游证件集妥后，送往原居地的日本使馆审批。

① 入学许可书；

② 申请表格（日本使领馆指定的学生签证表格）；

③ 毕业证书影印本；

④ 保证人保证书（日文称为身元保证书，第一项是担保申请人在日本的生活费用；第二项是担保申请人的回国费用）；

⑤ 保证人的身份证（如果保证人是日本人，则需提交地方政府发出的住民民票；如果保证人是居日的外国人，则需提交外国人登录证明书的影印本）；

⑥ 保证人的收入证明（由税务署或服务机构发出的税收证明）；

申请移民加拿大⑦ 照片2张（申请人的免冠近照）；

⑧ 申请人的护照或有效旅游证件；

日本使领馆收到申请人的文件证明后，如认为有不足，需要补充其他文件（如要求提交保证人的保证理由书等），会提请补交；如果一切顺利，使领馆的人员会告知审批需要多少时间，当审批完结，给予签证，使领馆方面会通知申请人前去签证部办理签证。

（二）申请人委托保证人在日本办理申请手续

申请人可以委托保证人在日本办理申请签证手续。因为留学生签证的审批，是由入国管理局负责，驻外的日本使领馆收到申请人的文件和资料后，也是送回入国管理局来审查，然后将结果通知使领馆；由保证人作代理人，在日本直接办理申请手续，在某一个意义上来说是减少了官方文件的往来。

委托保人在日本代办入境签证手续，所需要的文件和证明，跟（一）的情况差不多，只要齐集由①至⑦（第⑧的申请人旅游证件暂不需要）的证明和文件，便可到入国管理局的审查科办理申请手续。

如果一切没有问题，二至三星期后，入国管理局会发出一份事前审查终了证明书给代办的保证人，由保证人寄回给申请者；后者携同事前审查终了证明书旅游证件和照片，前往当地的日本使领馆，填妥指定的签证申请表格，一起递交签证部，当即获得签证。