如何评估认定层次的重大错报风险

[对畜牧企业影响重大的风险有那些]1.融资渠道不畅，农村资金供给状况不适应规模养殖发展需要。相对于传统的农户养殖，规模养殖不仅需要资金量大，而且还要筹措及时方便。因为规模养殖不但需要一定的固定资产投入，还...+阅读

如何评估认定层次的重大错报风险

一、进一步审计程序的性质

第九条进一步审计程序的性质是指审计程序的目的（控制测试或实质性程序）和类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序）。

第十条注册会计师应当根据评估的风险选择审计程序。

评估的风险越高，通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。

第十一条在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑对认定层次重大错报风险评估的理由，包括考虑各类交易、账户余额、列报与披露的具体特征，以及被审计单位的控制。

第十二条如果在执行审计程序时利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

二、进一步审计程序的时间

第十三条进一步审计程序的时间是指何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。

第十四条在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列事项：

（一）控制环境；

（二）何时能得到相关信息；

（三）错报风险的性质与重大性；

（四）与审计证据相关的期间或时点。

第十五条注册会计师可在期中或期末实施控制测试或实质性程序。

当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理当局不可预见的时间实施审计程序。

如果在期末前实施控制测试或实质性程序，注册会计师应当针对剩余时间获取额外的审计证据。

三、进一步审计程序的范围

第十六条进一步审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量，如抽取的样本量或对某项控制活动的观察次数。

在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

（一）重要性；

（二）评估的风险；

（三）计划取得的保证程度。

随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计范围才是有效的。

第十七条注册会计师使用计算机辅助审计技术可以对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，从主要电子文档中选取交易样本，或就某一特性对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。

第十八条注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。

如果出现下列情况，注册会计师依据样本得出的结论与对总体实施同样的审计程序得出的结论可能不同，出现不可接受的风险：

（一）从总体中选择的样本量过小；

（二）选择的抽样方法对实现特定目标不适当；

（三）未对发现的例外进行恰当地追查

审计过程中认定层次与财务报表层次怎么区分

财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督，也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。认定层次”可以理解为从认定出发的角度，而“财务报表层次”可以理解为财务报表的整体角度。“认定层次”可以理解为财务报表的具体认定，例如交易和事项、期末余额以及列报可以理解为“认定层次”，这些不同的具体认定就构成了财务报表的整体层次。财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定，而认定层次是针对某个具体的项目来说的（相关的内部控制和活动，指的是某一个层面，针对是该层面的事项，所以是认定层次重大错报），比如存货等。

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。

如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。举例：比如控制环境薄弱这个影响的就是报表层，因为很难与具体的报表项目一一对应，还有比如高层舞弊等；比如赊销审批这控制那么对应的就是认定层的，它影响的就是应收账款的计价和分摊认定。...

注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险审计和实施进一步审计

设计进一步审计程序时的考虑因素：因素影响风险的重要性风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。重大错报发生的可能性重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。涉及的各类交易、账户余额和披露的特征不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。被审计单位采用的特定控制的性质不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

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