绩效审计的方法

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绩效审计方法，有广义和狭义之分。从广义上说，绩效审计方法是指在审计工作中为了实现绩效审计目标而采用的工作模式、程序、措施和手段的总称，它包括绩效审计工作组织实施的方法、审计取证方法和审计工作质量与成果的考核方法等。从狭义上说，绩效审计方法主要包括两大类：一为绩效审计方法模式（框架），一为绩效审计具体方法。

绩效审计方法模式（简称绩效审计模式），是指进行绩效审计的总思路，它揭示绩效审计的主要方向、重点和大的审计范围，体现的是绩效审计的战略或全局思维。常见的绩效审计方法模式主要有5种，即：结果为导向（重点）的审计模式、控制系统为导向（重点）的审计模式、问题为导向（重点）的审计模式、责任机制为导向（重点）的审计模式以及成本-效益分析的审计模式。

绩效审计的具体方法，是指进行绩效审计具体项目所采用的审计方法或步骤，体现的是绩效审计的局部思维和具体审计策略，主要包括审计证据的收集方法和分析方法。绩效审计中，常用的审计证据收集方法和分析方法主要有6种，即：审阅法、观察法、访谈法、抽样和案例研究法、统计分析法和比较分析法等。

绩效审计的方法模式，前面我们已经进行过说明，下面主要说明绩效审计的具体方法。审阅法

审阅法是通过对书面文件资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法。绩效审计中，审计人员可以根据需要，查阅被审计单位的报表、账册、财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录、文件合同，调阅相关的审计档案、统计资料等。对文件资料的审阅和研究，有助于审计人员掌握有用的信息和数据，但必须紧密围绕审计目标，并需要对所用文件的可靠性作出适当评估。观察法

观察法是通过实地观察来取得审计证据的一种方法。这一方法主要应用于调查被审计单位的经营环境、内部控制制度的遵循情况和财产物资的管理等方面。运用这种方法，审计人员可以获得实物和行为的亲历证据，判断被审计单位行为的规范性和实物的真实性。为了增强证据的可信度与说明力，在实地观察中可以同时采用录音、录像、拍照等方式来取得审计证据。访谈法

访谈法是通过召开座谈会或个别访谈而取得证据的一种方法。访谈有多种方式，可以通过电话进行访谈，可以面对面进行访谈，也可以通过信函、网络的方式进行访谈。这种访谈可以一对一地进行，也可以一对多、多对多地召开座谈会的形式进行。访谈的对象既可以是被审计单位的领导和干部职工，也可以是被审计单位的上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门。运用这种方法，审计人员可以在更广的范围内收集信息，拓宽审计思路，发现重点关注领域。但应注意的是，访谈获取的证据一般不能作为事实性证据的唯一证据，就是说，访谈获取的证据还需要经过审计人员的进一步证实。抽样和案例研究法

在绩效审计中，由于审计资源有限，审计人员经常采用抽样调查的方法来获取审计证据。抽样调查法通过从总体中选取一定量的样本，根据对选取样本的调查来推断总体情况，获取有关被审计事项的信息。运用抽样调查方法，通常可以获取被审计事项的一般性总体信息（即一般性统计数据）。为了获取更多的深层信息，一般需要通过案例研究的方法对抽样调查的方法进行补充。通过将一般统计数据与深入的案例研究相结合，审计人员可以获取充分的抽样推断信息，从而可以得出比较准确的审计结论。统计分析法

统计分析的方法有很多，但最主要的是回归分析法。回归分析法是对两类或多类经济数据之间的因果关系进行分析，推导出相应回归方程，然后以此回归方程来推算自变量与因变量的变化规律。回归分析法的实质是从观察数据中找出自变量与因变量之间的相关关系。观察数据一般分为两种：一是时间序列数据；二是剖面数据。运用回归分析法分析，一般包括以下几个步骤：（1）确定自变量；（2）取得观察数据；（3）选择回归方程的形式；（4）用最小二乘法估计回归参数；（5）进行假设检验；（6）运用回归方程预测因变量的变化规律。比较分析法

比较分析法是通过对不同来源的有关指标、数字等内容的对比，或通过与评价标准的对比，来进行数据或证据分析的一种方法。在应用比较分析时，可以将实际（决算）数据与计划（预算）数据的比较分析，也可以将不同分析期的数据进行比较。除了这些有关的指标、数字，可用于比较的内容还有：有关的事实情况；不同时间、空间和不同项目的结果；不同国家和地区的一个或者多个项目；有关的政策、目标等。

除了上述方法，为了应对时代发展的挑战，审计人员还应当不断学习和应用新的、体现时代要求的审计技术和方法。所以，《世界审计组织绩效审计指南》指出：“最高审计机关应该用各种最新审计方法武装自己，包括以系统为基础的审计技术、分析性复核方法、统计抽样、对自动化信息系统的审计，等等。＂

什么是绩效审计

绩效国国家审计署的解释，绩效审计有两个主要目标：

一、是对主要收支项目和资源管理的经济性、效率性和效果性向议会提出独立的资料、保证和建议；

二、确定提高效益的途径，帮助被审计机构采取必要的措施改进控制系统。

据此，笔者理解绩效审计其定义就是：要达到绩效审计目标的审计工作就是绩效审计。

因此，绩效审计必须围绕三要素进行。这三个要素是：经济性、效率性和效益性。

经济性就是在适当考虑质量的前提下尽量减少获得或使用资源的成本（其实是要少支出）。

效率性是指商品、服务和其他结果及其所用资源之间的关系，即一定的投人所能得到的最大产出，或一定的产出所需的最少投入（其实是支出合理）。

效益性是指项目、计划或其他活动的预期结果和实际结果之间的关系。商品、服务或其结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以及其他预期效果（其实是要求支出得当、支出有价值，而且是高价值）。

实际上，经济性、效率性、效益性三者并没有明确的界限区分。因此，绩效审计的绩效检查，必须将这几方面综合一起进行查察、考虑。

如何设计科技资金绩效审计框架呢

确定绩效审计的框包括：第一：确定审计目标绩效审计目标的确定应与审计的某项科技专项资金的设立背景和设立目标联系起来，突出专项资金的政策性作用，同时要注意几个原则。第二：确定审计重点如何处理审计全覆盖和选择审计重点的关系是审计实务中经常遇到的两难问题。笔者认为，在既定的审计资源和审计时间限制的情况下，要实现全覆盖和突出重点的共同目标，一定要做好全面分析和备案。第三：选择审计方法根据审计切入点和重点的不同，结合科技资金的审计，绩效审计方法主要包括以下3种。一是以结果为导向的方法，即将科技资金管理使用的结果作为审计的核心，将结果与政策明确要求达到目标、成效等对比分析、评价，如果结果不令人满意，再针对科技资金分配管理使用的过程或者控制系实施一定程度的检查，以确定产生问题的原因。

这主要适用于相关管理办法已对资金使用绩效有明确指标要求，或者曾经暴露出管理使用方面的违法违规问题的科技资金。二是以控制系统为导向的方法，即对科技资金主管部门的内部控制进行分析、检查和测试，根据对实现资金使用绩效产生影响的重要程度来选择一些控制环节进行审计。如果存在明显缺陷，应采取进一步的措施确定缺陷导致的问题和对绩效的影响，主要适用于分配管理使用环节较多、流程较长、主管部门内部控制不太健全的科技资金。三是以“成本—— —效益”分析为导向的方法，即对科技资金投入的成本和效益进行分析和比较，既分析其正面效应，又分析其负面效应；站在公众的立场上来判断科技资金使用绩效，主要适合于科技资金投入较大、带来的成效和影响不易估量的科技资金。