[企业所得税纳税工作要点是什么]企业所得税纳税筹划要点 企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税,它与企业的经济利益息息相关。因此,如何...+阅读
简单易懂的资本结构所得税纳税筹划的例子
郑州某公司2008年计划筹措4000万元,用于生产X产品,预计X产品销路很好,每年息税前利润为600万元,所得税率为25%。有以下五个筹资方案可供选择:方案一:4000万元资金全部采用权益筹资方式,向社会发行股票4000万股,每股1元。方案--:采用权益和负债结合的方式,向社会发行3000万股,每股1元;向银行借款1000万元,银行利率6%。方案三:采用权益和负债结合的方式,发行股票2000万股,每股1元;向银行借款2000万元,银行利率7%。方案四:采用权益和负债结合的方式,向社会发行股票1000万股,每股1元;向银行借款3000万元,银行利率12%。方案五:4000万元向银行借款3500万元,权益筹资500万元,银行利率14%。
方案二、三和四由于利用了负债融资,在财务杠杆作用下,使得权益资本收益率无论税前还是税后的水平均全面超过方案一,充分体现出负债的税收庇护作用。即随着负债比率的提高,利息成本呈现上升态势,应税所得的抵减额就大,其节税效果就更加显著。将方案五和方案四相比较,方案五的权益资本收益率无论税前还是税后都小于方案四大水平,这是因为负债筹资达到一定程度时,税收的庇护作用已经不能抵消由于利息增加所带来的成本,因此其总体收益率开始呈下降趋势。如何判断权益资本收益率何时开始下降?下面有个公式可以解释:
税前权益资本收益率=息税前投资收益率+产权比率*(息税前投资收益率一负债成本率)
其中:息税前投资收益率一息税前利润总额/总资产产权比率=负债/权益负债成本率
这里用负债的年利息率来表示。税前权益资本收益率与上述因素有关,在案例中,息税前投资收益率是不变的,税前权益资本收益率的上升下降与产权比率X(息税前投资收益率一负债成本率)有关。只要企业息税前投资收益率高于负债成本率,增加负债额度,提高负债比重,就会带来权益资本收益水平的提高。但是随着负债比例的提高,企业的财务风险及融资风险必然相应增加。如果负债成本率超过了息税前投资收益率,负债融资将呈现出负杠杆效应,故而必须要息税前投资收益率不低于负债成本率。随着负债的增加,负债成本越来越大,当息税前投资收益率大于负债成本率时,当产权比率X(息税前投资收益率一负债成本率)开始下降时,税前权益资本收益率开始下降。
纳税筹划案例分析题
A--进项税额)*0.17=1598.29 B--进项税税额 ------------------------------------------------------------------- 销项税额 20000*0.17=3400 利润如下 A---20000-11000/(1+17%)-3000-(3400-1598.29)=5796.58 B--20000-10000/(1+3%)-3000-(3400-291.26)=4182.52 C-20000-9000-3000-3400=4600 -----------------------------------------------------------------------
个人所得税案例分析
假如说你这个月的工资扣完三险一金后是3600元,根据9月1日调整的个人所得税,你应缴纳的所得税=(3600-3500)*3%.=3元 公式应该是:【工资(扣去三险一金之后)-扣除标准3500】*税率-速算扣除数
级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
含税级距 不含税级距
1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105
3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555
4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005
5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755
6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505
7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505
纳税筹划的案例分析。。
A家电销售公司是B公司知名品牌电视机在当地的独家经销商,是增值税一般纳税人。A公司与B公司签订的购销合同规定,A公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的电视机,每销售1台,B公司返还A公司资金200元,按实际销售量结算。A公司全年销售电视机2500台,取得返还资金50万元。 《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发〔1997〕167号)规定:“凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金。”据此,A公司应冲减进项税金=50÷(1+17%)*17%=7.26(万元)。因为A公司按B公司确定的售价销售,销项税额等于进项税额,所以冲减的进项税额,就是A公司的应纳税额。
如果A公司与B公司协商改变收入方式,签订代销合同,规定A公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的电视机,每销售1台,B公司支付A公司代销手续费200元,按实际销售量结算,那么情况就不一样了。 根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号)的规定,代销货物属于服务业税目下的代理业征收范围,具体是指受托销售货物,按实销额进行结算并收取手续费的业务。据此,A公司应按规定缴纳营业税,服务业的营业税税率为5%,则A公司应纳营业税=50*5%=2.5万元。因为销项税额等于进项税额,所以A公司不缴增值税。由于增值税与营业税税率的差异,通过改变收入方式而改变了纳税税种,A公司就可节税4.76万元。 也有的人对此持不同的观点,认为代销手续费应属于返还收入,依据的是《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发〔2004〕136号)。
该文件规定:“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。”代销手续费收取方式符合文件规定的各种返还收入的收入方式,只不过是换了个名称而已。但是什么是返还收入、具体包括哪些,文件并没有明确规定,对代销手续费是否属于各种返还收入不能妄下结论;从字面上理解,代销手续费是受托方代销货物从委托方取得的劳务报酬,返还收入是受托方销售货物从委托方返还的部分货款,没有货款也就不能称其为返还,两者不能相提并论;况且文件只是对“政策规定不够统一”的“部分费用征收流转税”进行了规定,从文件的本意来理解,不包括对以前已有统一规定的费用的征税规定,而代销手续费已有明文规定属于营业税应税劳务。
对代销手续费和返还收入,应适用不同的征税规定。
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