与财务报表编制有关的内部控制有哪些

[财务报表怎么还分为对外报表和内部报表]财务报表隐含着非常丰富的企业信息，但这些信息又不能过分透明，否则竞争对手会轻而易举地洞悉企业的商业机密。因此，报表数据常被称作为“企业密码”，需要我们去深入分析、不断挖...+阅读

与财务报表编制有关的内部控制有哪些

（一）内部控制的目标nbsp;nbsp;nbsp；通常情况下，对于组织来说，内部控制的目的是保证实现以下组织目标。nbsp;nbsp;nbsp；组织运行的效果与效率。所谓效果，就是组织实现组织目标的程度；所谓效率，就是指一定的资源投入所带来的产出量。 nbsp;nbsp;nbsp；财务报告的可靠性和完整性。财务报告是综合反映组织经营效果和效率的文件，同时也是组织风险控制的重要依据。

财务报告的不真实、不完整往往是组织的重要风险之源。nbsp;nbsp;nbsp；符合相关的法律法规和合同。违反法律法规和合同，既可能给组织带来较高的违法或违约成本，更可能隐含着对组织资产或股东利益更严重的危害。 nbsp;nbsp;nbsp；

（二）内部控制的内容nbsp;nbsp;nbsp；内部控制主要由控制环境、风险评价、控制活动、信息和沟通及监督5个部分组成。

nbsp;nbsp;nbsp；控制环境，指影响组织实行内部控制的各种因素，其中包括组织特征、产品与服务构成、组织文化、领导风格、法律制度、管理层对内部控制的认识和组织信息管理系统等。这些因素都直接或间接地对内部控制的推行、效果或效率产生正面或负面影响。nbsp;nbsp;nbsp；风险评价，指对风险的真实性、风险可能造成的损失、防范风险可能采取的有效措施、这些措施可能产生的效果和风险发生后将产生的内外部影响进行分析和评价。

nbsp;nbsp;nbsp；控制活动，是对可能发生或已经发生的风险采取应对措施，纠正偏差，使组织的运行朝着既定目标发展，其中包括相关的政策和程序。nbsp;nbsp;nbsp；信息沟通，内部控制涉及到组织的各个环节和各个方面，为了获得充分准确的信息、控制措施得到充分响应、风险评估客观公正，广泛的信息来源和相关人员之间的充分沟通与理解是内部控制中十分重要的工作环节。

nbsp;nbsp;nbsp；监督，整个内部控制过程，包括风险评价和控制措施，本身都必须处于有效的监控之中，并根据具体情况进行及时的动态调整，以提高内部控制的准确性、有效性和控制效率。nbsp;nbsp;nbsp；

（三）对内部控制概念的理解nbsp;nbsp;nbsp；对内部控制可以从3个方面来理解：nbsp;nbsp;nbsp；内部控制是动态过程。内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。

组织目标是由组织的宗旨决定的。它包括具体目标和实现目标的效率。内部控制是防止那些可能影响组织目标有效率地实现的风险因素造成实际损失、或者使损失降低到最低限度的，贯穿于组织各项活动中的一系列行为或措施。环境影响内部控制，内部控制随环境变化而变化。nbsp;nbsp;nbsp；内部控制受人员沟通程度的影响。内部控制受到组织内各层次人员的影响，而不仅仅是简单地制定出一本制度手册或规章。

单纯的规章制度只是一种机械的控制措施。组织虽然按照规章制度来运行，但人是具有个人目标、个人情感的能动性个体，他们可以在很大程度上影响规章制度的实施效率和效果。他们的行为可能受到其个人利益的驱使，也可能受其误解或抵触情绪的驱使。因此，内部控制必须建立在充分沟通的基础上。nbsp;nbsp;nbsp；内部控制提供的是合理保证。

对管理层或董事会而言，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证。内部控制措施，无论设计的多么完美、运行的多么好，组织目标实现的可能性受到内部控制制度所固有局限性影响。内部控制也仅能为董事会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。nbsp;nbsp;nbsp；第2号审计标准认为，COSO框架能确认出内部控制的运营效率和效果、财务报告的可靠性、遵守适用的法律和规章三大主要目标，而这三大目标都会对财务报告产生重大的影响，是关于财务报告的内部控制的组成部分。

此外，标准将控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控作为框架的五大组成要素，服务于上述三大目标。nbsp;nbsp;nbsp；事实上，当今世界另外几个主流内部控制框架如加拿大的CoCo、英国的Cadbury报告、国际内部审计师协会（11A）的SAC、信息系统审计与控制协会（1SACA）的Cobit都与COSO框架紧密相关。我国有关部门制定的内部控制标准，包括证监会发布的“证券公司内部控制指引（2003）”、中国人民银行发布的“商业银行内部控制指引（2002）”、中国内部审计协会发布的“内部审计准则——内部控制（2003）”，其核心目标也与COSO框架一脉相承。

nbsp;nbsp;nbsp；总之，无论COSO框架，还是PCAOB的努力，有一点是非常明确的，就是要在公司内部建立一个基本的控制框架，作为管理层评估财务报告内部控制的基准。这也是公司发展到一定程度在管理方面的必然要，它受公司治理、价值创造、风险和机会、管制、企业文化、技术发展及受托责任等各方面的影响。我们应该从COSO的框架中吸收合理的内核、应从中汲取经验。

内部会计控制构成内容主要包括哪些

会计内部控制的内容，归恨结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。 1.控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。 2.风险评估每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。 3.控制活动企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。

控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实体控制、绩效指标的比较、分工。 4.信息与沟通企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

主要包括：信息系统、沟通 5.监控内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷

会计的内部管理控制有哪些可能？

对于内部会计控制的具体内容，一般说来我们可以将其分为基础控制、纪律控制和实物控制。它们是实现控制目标的最终途径。基础控制基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。主要包括以下几个方面： 1.凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据，是企业实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。要做好凭证控制，一般应从以下几个方面入手：

（1）单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的；

（2）要设计良好的凭证格式和内容；

（3）规定合理、有效的凭证传递程序；

（4）在入账之前对所有的凭证都应严格审核，无效凭证一律不得入账；

（5）做好会计凭证的保管工作。 2.账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。账簿控制一般包括以下几方面的内容：

（1）账簿体系要适应企业的规模和特点，切合企业管理的需要；

（2）账簿的内容和格式应详简得当，既要保证记录系统的完整、准确性，又要注重会计工作的效率；

（3）登账应以合法凭证为依据，遵循规定的会计处理程序，将会计凭证的经济业务分类记入账簿，做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制企业的经济活动；

（4）所有的账簿都必须内容完整，手续齐备，按规定使用，并要妥善保管。 3.报表控制。会计报表是企业会计信息的主要载体，会计报表的质量直接决定着会计信息的质量，因此，报表控制的作用不言而喻。一般来说，报表控制应注意以下几点：

（1）会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定；

（2）报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确，内容完整；

（3）定时、按时编制规定的报表；

（4）报送及时，为有关决策者提供相关信息。 4.核对控制。它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。完善的核对制度对有效保护资产的安全完整，保证会计信息的质量具有重要意义。纪律控制基础控制是会计控制的前提，但要使其充分发挥作用，必须切实地加以贯彻执行。纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。 1.内部牵制。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而起到相互制约、相互监督的作用。它主要通过两种方式实现：从纵向看，每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约；从横向看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。 2.内部稽核。从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。与内部审计不同，内部审核则是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。除了内部牵制和内部稽核外，纪律控制的内容还包括来自企业领导、其他横向职能部门及广大职工的内部监督。实物控制实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几个方面的内容：

（1）建立严格的入库、出库手续。

（2）建立安全、科学的保管制度。其中，安全保管要在选择库址、库防设施、安全保卫方面都要有相应的制度；科学保管要对财产物资分门别类地存放在指定仓库，并且进行科学地编号，以便于发料、盘点。

（3）财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。

（4）建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。

（5）建立健全档案保管制度，等等。基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总的说来，基础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。

如何建立有效的会计内部控制

一、深化产权制度改革，建立现代企业制度我国企业经营失败的很多问题都与内部控制的薄弱有着密切的联系，企业经营失败、会计信息失真以及违法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺乏和无效。而内部控制的薄弱有其深层次的原因。从表面上看，似乎是管理层认识不高、对有关法律法规不了解，或了解不深，而究其根本原因是法人治理结构不完整，内控组织不健全。

对企业经营的控制，不但要有以资本市场、产品市场和法律规章制度为主体的外部控制机制，而且要形成以董事会、监事会和审计委员会为主体的内部控制机制，使企业领导层与企业兴衰息息相关，自觉产生提高管理水平、强化内部控制的动力和压力，从而积极地创建和有效地实施内部控制制度，企业的内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

二、探索恰当的内部管理体制，建立健全有效的控制体系企业应着眼于全局，建立全面的内部控制制度体系。由于企业所处的行业类型、规模、地域等方面的不同，各企业的特征不同，甚至同一个企业在不同的时期也存在着较大的差异。为此，企业要首先确定内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部控制制度设计和建设的方向。

内部管理体制一经确定，应在一段时期内保持相对稳定，从而保持整个体系的稳定性。根据企业内部管理体制，明确规定企业各级机构职责和具体岗位职责。在此基础上，设计起草内部控制制度和流程体系。具体包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。

工作人员从事相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要按有关制度、规定经过复核；重要业务或超常规业务要有明确的处理程序甚至实行双签制，禁止一个人独立处理业务。第二个层次是在会计部门常规性的会计核算的基础上，对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。

这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第三个层次，是以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归企业最高权力机构管理的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制。

内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计核算进行“防、堵、查”的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要作用。

三、加强对内部控制行为主体“人”的控制，真正把内部控制工作落到实处我国企业应引入竞争机制，根据市场竞争优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展壮大配备合格人材。

首先是提高管理者的素质。管理者的素质在企业经营管理中起着至关重要的作用，不同素质的管理者，对企业发展产生的影响也不相同，进而影响到企业内部控制的效率和效果。管理者的素质既包括知识和技能，又包括道德观、价值观和世界观等各个方面。其次是提高会计人员和相关责任人员的综合素质。要深入开展职业道德教育，从正反两个方面对相关人员进行法纪、政纪等思想政治教育，增强他们的自我约束能力和高度的责任感，使其自觉遵守和执行各项法律、法规和有关制度，认真负责，奉公守法，廉洁自律。

同时要对会计等相关专业人员开展持续有效的专业知识教育，不断提高广大会计等相关专业人员的专业知识和业务能力，使各岗位人员均能胜任其承担的工作职责，减少会计及其他业务处理的技术错误，并能及时发现生产经营过程中的异常情况。随着经济形势的不断发展，新问题、新情况相继出现，企业管理者和会计等专业人员的综合素质也将相应提高。

要想充分发挥管理和监督作用，搞好企业内部控制，就必须重视有关人员继续教育和学习的必要性和迫切性，努力更新各岗位人员业务知识，优化其知识结构，注重综合素质的提高，加快人才的培养，这是搞好企业内部控制的基本保证。

四、建立有效的激励机制，加强对内部控制制度实施情况的检查与考核为了保证企业内部控制制度能有效实施，并使之不断完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以观察其是否有效执行，执行中的效果如何，存在什么问题﹖从而不断修改或调整有关控制环节和措施，促使内部控制日趋合理有效。

对于严格执行内部控制制度的部门和个人，应给予精神和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、职称聘任挂钩，达到内部控制的目的。

五、建立良好的信息沟通系统，保证企业内部控制效果良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握企业运营状况和组织中发生的各种情况，及时为企业的生产经营决策提供全面、及时、准确的信息，并在有关...