关于合并财务报表抵消分录问题

[财务报表与财务工作报告的未来发展趋势]财务报表与财务工作报告的未来发展趋势在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，企业...+阅读

关于合并财务报表抵消分录问题

提取盈余公积这个事项对合并资产负债表和合并所有者权益变动表都有影响，但是你给出的条件只能够完成资产负债表相关分录（并且不是完整的）借：盈余公积——本年 1000 贷：长期股权投资 800 少数股东权益 200正常情况下合并资产负债表相关分录是：借：股本资本公积——年初 ——本年盈余公积——年初 ——本年未分配利润——年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益正常情况下合并所有者权益变动表和合并利润表相关借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末那个答案的抵消分录确实是针对“这一事项”单纯的那个事项编制的抵消分录，真正合并报表的时候不是那么简单的，借方影响合并所有者权益变动表，贷方影响合并资产负债表。

时合并财务报表抵消分录的处理思想是怎样的

口诀是：借贷方要么同是资产负债表，要么同是利润表。最终对净利润和净资产没有任何影响。

顺流交易的会计分录是

借：收入

贷：成本

贷：投资收益（毛利部分）

逆流交易的会计分录是：

借：长期股权投资

贷：存货（收入大于成本的毛利部分）

所谓顺流、逆流交易，说的不是母子公司的交易，而是特指投资方和被投资的联营企业之间的交易。母子公司之间的交易，没有“顺/逆”之分，统统抵消。在合并的时候，联营企业采用的是权益法，并不逐行合并，因此才有“顺/逆”之分。

需要抵消的一定是“未实现”的部分。未实现的交易，通常是一方确认收入成本（利润表），另一方产生存货（资产负债表）而还没卖掉。顺流交易中，投资方记录收入和成本，（存货在联营企业里面呢，合并报表合并不到联营企业的存货呀）因此抵消分录就冲销收入和成本，同时贷方冲销利润表中的投资收益；逆流交易中，投资方获得存货，（收入成本在联营企业里面呢，合并报表合并不到）但是存货金额比应计金额多出一个毛利，因此抵消分录冲销存货的毛利，同时借方冲销资产负债表中的长期股权投资。最终保持净利润和净资产不动。

口诀使用需谨慎。这个抵消分录是根据中国会计准则新准则下，个别报表中按照股权比例计算投资方享有的联营企业的净利润时，已经对顺流/逆流交易进行了调减。在IFRS下，个别报表并没有这个调减的步骤，因此合并抵消分录也有所不同。