税务管理调研报告 - 范文无忧网

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税收存续期税务管理之探讨

一、税收存续期的定义及管理现状

企业当期所发生的经济事项往往会影响到后期的税收问题，从经济事项发生到涉税事项产生的这段时期即称之为税收存续期。一般而言，税收存续期随经济事项发生而开始，随涉税事项产生而逐步结束。现阶段，对税收存续期的管理主要存在以下方面的问题：

(一)思想认识不够。不管是税务机关，还是纳税人，对税收存续期涉税事项管理的重要性还没有充分的认识。虽然，目前从后续管理的角度对企业所得税税收存续期的管理有所强化，但如何从税收存续期的角度统筹各税的后续管理，还缺乏统一的认识与研究，更没有系统的规划、明确的目标和具体的措施等。

(二)风险意识不强。税收存续期具有三个特点：1.存在的普遍性。税收存续期普遍存在于纳税人和多税种之中，尤其是企业所得税、个人所得税和营业税;2.时间的不确定性。有的存续时间较为明确，有的存续时间却无法预知;3.相关人员的变动性。存续期内，既可能是企业财会人员变动，也可能是税收管理人员变动。导致税企双方均可能产生一定的税务风险，而这些风险往往容易被税企双方所忽视。

(三)政策水平不高。税收管理工作中，由于部分税务人员对涉及税收存续期的税收政策不熟悉，对税收政策与财会制度的差异不了解，导致不能对税收存续期相关税收事宜进行系统规范的管理。

(四)管理范围不广。目前对税收存续期的管理，较多的是从企业所得税后续管理的角度进行强化，而对个人所得税、营业税等税种的税收存续期管理较薄弱，有的甚至还是盲区。

(五)管理手段滞后。目前对税收存续期的涉税事项管理方法较为落后、手段比较单一，既没有推行专业化管理，也没有实行信息化管理。

二、税收存续期产生的原因

(一)因税收政策原因产生的税收存续期。按照税收政策相关规定，企业当期所发生的经济事项影响后期的税收缴纳，特别是明确规定企业经济事项发生时暂不征税的税收政策。例如，国家税务总局国税发〔2000〕年60号文规定对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的量化资产，暂缓征收个人所得税;待个人将股权转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按财产转让所得项目计征个人所得税。该政策中，从个人以股份形式取得拥有所有权的量化资产暂缓征收个人所得税，到个人将股权转让时再按财产转让所得项目计征个人所得税相隔一段时期即税收存续期，而且存续期的长短因股权转让的时间而定。又如，《企业所得税法》第十八条明确规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年，该规定中，企业当期所发生的经济事项(亏损)，影响到后5年的企业所得税，其存续期最短可能一年，最长可能5年。

(二)因税收政策与会计差异原因产生的税收存续期。由于税收政策与财务会计的目的和前提，以及遵循的原则不同，税收政策对某些经济事项的确认与财务会计存在差异，而不可避免地产生的税收存续期。例如，对房地产开发企业的预收账款，会计上不确认收入;营业税上确认为计税收入;企业所得税上不确认收入，但要按毛利率预征企业所得税;土地增值税上不确认为清算收入，但要按规定比例预征土地增值税。由此，《企业所得税法》第二十一条专门规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。如企业发生的广告费和业务宣传费，按会计制度能够全额计入当期损益，但税法规定，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，其以后纳税年度即属于税收存续期。

三、税收存续期税收管理相关案例

(一)个人所得税案例：某有限责任公司由原集体企业于2000年改组改制成立。改制时，注册资本(实收资本)1000万元，其中，企业职工以股份形式取得量化资产250万元。2009年10月，股东转让65.78%股权计657.8万股，在计算股权转让个人所得税时，企业按账面实收资本乘以转让比例扣除转让成本657.8万元。

税收存续期分析与处理：企业职工以股份形式取得量化资产的涉税经济事项于2000年7月发生，但根据国税发〔2000〕年60号文规定暂不征收个人所得税而存续于企业，2009年股权转让时所转让的65.78%部分164.45万元(25065.78%)不能作为成本扣除，因而税务机关审核时调减了成本扣除额而补征了个人所得税32.89万元。尚未转让的34.22%的股权所包含的量化资产则仍然存续于该企业。

(二)营业税案例：2008年，某房地产开发公司共开发了ABCGF共5栋商住楼，其中A号楼为产权式酒店，共有332间产权房，2008年底止已售出257家。购房合同约定，业主在签订合同时首付50%，剩余款项由租用业主产权式酒店房的某酒店用租金(年租金为购房总价的8.5%)代业主支付，至付完为止。合同总价款4977.7万元，首付2488.85万元，剩余款项由酒店分6年付清，每年支付423.1万。

税收存续期分析与处理：房地产开发公司2008年销售不动产业务已经发生，按营业税条例规定，首付50%应于2008年申报缴纳营业税，剩余款项在未来6年内于每年收到酒店租金时申报缴纳营业税，其税收存续期长达6年。2010年3月税务稽查部门对该公司2008年和2009年度纳税情况进行稽查时，2008年首付及2009年合同款项均申报了营业税，但2012年3月进行稽查时，因主管会计变动，2010年和2011年合同款项均未申报营业税，税务稽查部门不仅追缴了该公司营业税42万多元，还给与了一定的处罚。

(三)企业所得税案例：某纺织集团股份有限公司2008年6月委托某资产评估机构对其15宗土地进行了评估，账面价值2500万元，评估值3500万元，评估增值1000万元，企业进行了借记无形资产、贷记资本公积1000万元的账务处理。2008年10月，该公司以15宗土地作价3500万元和现金500万元投资于某公司，取得某公司80%计4000万股股权。

税收存续期分析与处理：企业资产评估增值，会计上允许增加相关资产的账面价值，但税法规定不得改变计税基础，不得计提折旧或者摊销费用，也不确认收益。如果企业转让该资产，原评估增值部分应确认收益的实现并缴纳企业所得税。该案例中，从资产评估经济事项发生，到该资产用于股权投资，其存续期为4个月。地税稽查部门于2011年对该企业2008年至2010年度的纳税情况进行稽查时，该企业2008年账面亏损712万元，调增应纳税所得额1000万元后，实际应纳税所得额为288多万元，不仅减少了2008年以后需要弥补的亏损，而且当年查补企业所得税72多万元。

四、加强税收存续期管理的建议

(一)加强相关税收政策及财会制度的学习。特别是要熟悉财务会计制度与税收政策存在的差异。只有这样，才能对企业发生各项税收进行正确的分析判断，才能准确地对企业税收存续期影响到本期的税收进行计算，从而规避因政策不熟而可能导致的税务风险。

(二)及时建立税收存续期档案。税收存续期经济事项发生后，及时采集相关信息，既要分门别类建立专门台账记录，又要将企业的税收征管资料记录于信息库之中。同时，对存续期内涉税事项的变动及时进行登记并跟踪管理，做到税收存续期管理系统化、信息化。

(三)强化税收存续期涉税事项的检查。稽查人员对企业进行税收检查时，应对企业税收存续期涉税事项逐一进行检查。其中，以营业税收入的确认、企业所得税扣除项目的调整、个人所得税有关计税成本和费用的扣除为检查重点，对企业税收存续期涉税事项进行检查。