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审计期后事项和或有事项审计人员在离任审计实施阶段工作结束前,还应对期后事项和或有事项进行审计。因为期后事项和或有事项的存在,可能会改变审计人员对被审计单位会计报表公允性所表示的意见,从而可能会改变对法定代表人任职期间其经济责任履行情况的评价意见。
(一)期后事项的审计期后事项是指资产负债表日至离任审计报告日之间发生的、对会计报表产生影响的经济事项。这里的资产负债表日是指法定代表人任期届满时被审计单位的资产负债表日。期后事项发生在资产负债表日之后,并与按照结账日存在状况编制的会计报表的事项有关,对前期会计报表有影响,因此审计人员应对期后事项予以充分关注。
1、期后事项分类
(1)第一类期后事项。能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项,称为第一类期后事项。这类期后事项对被审计单位会计报表的金额有着直接的影响,其存在或发生将导致被审计单位对会计报表做出必要的调整。主要包括:某一项资产的价值在结账日后被证实发生损失或永久性的减值;已确定获得或支付的赔偿;发生销售退回;在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼,以不同于资产负债表中登记的金额而结案;在资产负债表日或资产负债表日以前处于协商中的债务重组,结账日后已经达成协议;在资产负债表日对长期合同应计的收益的估计存在重大误差。
(2)第二类期后事项。虽不影响会计报表金额,但可能影响对会计报表正确理解的事项,称为第二类期后事项。第二类期后事项是在资产负债表日之后发生,不直接影响被审计单位资产负债表日的财务状况和相关会计年度的经营成果,但如不对其加以说明,有可能使会计报表使用者产生误解,对被审计单位的现有财务状况和未来经营前景做出错误的判断。因此,对可能影响对会计报表正确理解的事项,审计人员应提请被审计单位披露。主要包括:资产负债表日后发生重大的筹资行为,如发行股票和债券;资产负债表日后发生重大的投资与购买行为,如企业合并或进行长期股权投资;资产负债表日后发生外汇汇率的较大变动;资产负债表日后发生自然灾害导致资产损失;资产负债表日后资产市价发生下跌,如短期投资的市价下跌或存货市价下跌;资产负债表日后发生事项导致索赔、诉讼的结案;资产负债表日后的被审计单位经营方针、经营项目或经营环境发生重大变化,如扩大经营规模;
2、期后事项审计方法期后事项的审计方法通常分为两类:一是结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计。这类审计是会计报表项目审计的一部分。二是采用专门审计程序进行审计。这是为了查明所有对会计报表有重要影响的事项,一般是在接近审计工作结束日之前进行。专门审计程序通常有:
(1)询问被审计单位有关期后事项的内容。审计人员通常应询问被审计单位有关期事项的下列内容:是否已进行或将进行异常的会计调整;资产是否已出售或计划出售;是否已发行或计划发行新的股票或债券;是否已签订或计划签订合并或清算协议;是否已发生新的担保、贷款或承诺;其他相关内容。
(2)审阅被审计单位有关期后事项的下列资料:被审计单位管理当局在资产负债表日后的有关会议记录;被审计单位最近的期中会计报表及其他相关管理报告;被审计单位管理当局确认期后事项的程序;被审计单位管理当局关于期后事项的声明或其他陈述;其他相关资料。
(二)或有事项的审计
1、或有事项的内容或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债和或有资产在会计报表及其附注中的反映是完全不同的。对于通过或有事项所确认的负债,应在资产负债表中单列项目反映,与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。并且,企业还应在会计报表附注中披露如下或有负债:已贴现商业承兑汇票的或有负债;未决诉讼、仲裁形成的或有负债;为其他单位提供债务担保形成的或有负债;其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。对于上述或有负债,企业应在会计报表附注中分类披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响(如无法预计,应说明理由)以及获得补偿的可能性等内容。对于或有资产,企业既不应在会计报表上予以确认,一般也不应在会计报表附注中披露。但当或有资产很可能会给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露其形成的原因;如果能够预计其产生的财务影响,还应对此作相应披露。
2、或有事项的一般审计程序或有事项的一般审计程序如下:向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针和工作程序。在询问中,审计人员应具体询问被审计单位应反映的或有事...
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