如何填制房地产企业纳税申报表

[季度企业所得税申报表中的企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表]此报表适用于总机构填写分支机构所分摊的应纳所得税款的信息。即季度终了之日，由实行汇总纳税的总机构随同《2008版企业所得税季度申报（A类）》报送。季度终了之日起十五日...+阅读

一、填报总体思路地产行业纳税申报貌似复杂，但事实上只要实务操作中把握填报原则、理清填报思路，即可化繁为简。该填报思路可以概括为二十二个字：“预缴两步调、汇缴三步调。未完工年度调整，完工年度转回。”现将具体实操详述如下：

二、填报详述

（一）未完工年度

1、预缴申报（调增预计毛利，调减预交税金）根据《国家税务总局等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号）的规定，从今年第1季度开始，纳税人的季度申报将辞旧迎新。

与以前旧表相比，该表未发生实质性变化，主要是将《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）等文件的规定细化为申报表的行次，整体显得更紧扣政策，科学合理。但美中不足之处，新表依然未考虑地产行业的个性化问题，因此，季度申报表的填表工作依然需要变通处理。

2、年度汇算清缴（调增预计毛利、调减预交税金、调整三项费用扣除基数）地产行业在汇算清缴时，有三处不同于一般行业的申报表特殊处理，分别为：毛利调整；预缴营业税及附加和预缴土增税调整；业务招待费和广宣费的扣除。

因此，地产行业除了需遵循一般行业的申报表填报规则，还需进行三步独特调整。现分述如下：第一步：预计毛利额的调整地产企业在未完工年度收到的预售款，会计处理为：借：银行存款贷：预收账款根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）的规定，销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

该预计毛利额填报于纳税申报表附表三第52行“

五、房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列进行纳税调增。第二步：预缴税金的调整地产企业在未完工年度预缴的营业税金及附加和预缴的土地增值税，会计处理为：借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）贷：银行存款也有个别企业会计处理为：借：长期待摊费用等贷：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）贷：银行存款上述预交税金未进入会计损益科目核算，但企业所得税前允许扣除，因此，该预交税金应做纳税调减处理。

在具体申报表填报上，有以下几种处理方式，在地方税务局未做明确的省份，纳税人可以自行选择一种适合的方式。

（1）北京模式调减在附表三第19行进行，即填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。

（2）天津模式调减在附表三第52行进行，即将“房地产企业销售未完工开发产品取得的收入*适用计税毛利率-房地产企业销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加”，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》附表三《纳税调整项目明细表》第52行第3列“调增金额”。

（3）大连模式调减在主表第3行“营业税金及附加”中进行，即直接将预交的税金（营业税金及附加、土地增值税）填入该行。第三步：三项费用扣除基数调整新31号文较之老31号文最重要的理念变化为，新31号文摒弃了预售收入的概念，规定凡是通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

因此在未完工年度，由于地产企业已经确认收入，其发生的三项费用允许税前扣除。但由于现有的纳税申报表不支持，需要地产企业做变通处理。现有几种变通模式：

（1）北京模式企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申报时填报在《企业所得税年度纳税申报表》（a类）第1行“营业收入”栏和附表一

（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏及附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。

（2）沈阳模式对符合条件的预售收入暂填入年报附表一

（1）第十六行“其他视同销售收入”行，实现计提业务招待费、广告费；同时对应的成本暂填入年报附表二

（1）第十五行“其他视同销售成本”行。

（3）青岛模式当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。

（4）大连模式 “销售未完工开发产品取得的收入”计入年度纳税申报表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”。

（二）完工年度

1、季度预缴（调减预计毛利、调增预交税金）

2、汇算清缴（调减预计毛利、调增预交税金、调整三项费用扣除基数）在完工年度，会计上将预收房款确认为收入，同时结转成本。

在企业所得税上，企业应结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度应纳税所得额。地产行业依然可以通过三步调整完成其个性申报，该三步实质均为未完工年度调整数据的转回。第一步：预计毛利额的调整在完工年度，企业会计处理：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业...