会计业务集中核算的利弊分析

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摘要：会计集中核算在规范会计工作秩序、提高会计信息质量、加强资金管理方面有十分重要的意义，但也存在着一系列的问题，必须辩证地加以分析，才能找到一个切实可行的会计管理办法。关键词：会计；集中核算；利弊[文章-文

中图分类号：Ｆ２３０文献标识码：Ｂ文章编号：１００８－３２１９(２００３)０７－００４８－０２

会计集中核算是我国经济体制改革过程中在财政支出管理中的一项重要的制度创新，目前在全国很多地区已经推行。从其产生的历史背景和各地的实际操作来看，会计集中核算实际上是在不改变行政事业单位资金的所有权、使用权和财务自主权的基础上，通过取消预算单位的银行账户，由财政部门管理的专职会计核算机构，集中对行政事业单位的财政性资金的收支活动进行会计核算和监督业务，是一种融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制形式。从其赖以存在的理论基础和实践看，会计集中核算有其适应经济发展与管理需要的一面，也存在着理论不完善的一面。

一、会计集中核算的意义

（一）有利于规范会计工作秩序，提高会计信息质量

会计信息作为一种重要的社会资源，在促进社会资源优化配置、加强内部管理和为国家宏观调控服务等方面的重要作用，越来越被人们所认识，但会计信息失真已影响到经济发展的方方面面。因此，加强监管，规范会计核算，提高会计信息质量，成为公共需要，会计集中核算作为会计委派制的一种形式也就得以实施。

会计集中核算改变了原有的会计人员管理体制和会计作业方式。通常认为，会计信息质量的高低，取决于两个方面，一是会计信息提供者诚实守信，二是监管者严格执法。在原有会计人员管理体制下，会计人员隶属于行政事业单位，工资、奖金与单位经济效益挂钩，职务升迁、评先评优与单位领导好恶紧密相连。会计人员在处理各项业务，特别是对外报告事务，往往依附于某种力量，或者说是在某种力量的支配下处理事务，假账的出现也就成为必然。在会计集中核算制度下，会计核算机构的工作人员隶属于政府财政部门，与核算单位相脱离，处于一种比较超脱的地位，能真正独立自主地处理各项业务，能有效地保证会计信息的真实性。同时，政府财政部门选调会计核算中心工作人员后，对中心的会计人员实行岗前培训，上岗后必须接受继续教育的管理模式，对提高会计核算中心工作人员的理论水平及业务技能，进而规范其会计核算行为有十分重要的意义。

（二）有利于加强资金使用的全程管理

行政事业单位实行会计集中核算制度，建立集中、统

一、高效的会计核算体制。虽然各单位的财务自主权、资金所有权、资金使用权没有改变，但其原先开设的账户都被取消，所有资金都纳入到由会计核算中心统一开设的账户，所有开支在行政事业单位已审核的基础上，再经会计核算中心入账，从而保证了各单位开支，符合财务会计制度的规定，也能够全方位、全过程地掌握和监督各单位每笔资金的流向、流速、流量，从根本上杜绝预算执行过程中的克扣、截留、挪用等观象，保证了每笔资金都能按预算、按项目使用，提高了财政资金的使用效益。

（三）加强了预算外资金的管理

保证了收支两条线规定的落实，在原有的会计管理模式下，单位在资金的使用上几乎有全部的自主权。

预算外资金，应缴不缴、乱支滥用、坐收坐支、私设小金库、挥霍浪费等现象较为普遍。会计集中核算推行“单位开票，银行代收，财政统管”的管理办法，做到罚缴分离、票款分离，各项资金按性质合理分流。预算内资金由财政直接拨入会计核算中心开设的基本账户。预算外收入先入预算外财政资金专户，再按规定拨到会计核算中心基本账户，单位预算内外资金由过去的分散管理变为集中管理，有效遏制了应缴不缴、坐收坐支、私设小金库等现象，从源头上预防和治理腐败。

（四）有利于集中财政资源，增强政府的宏观调控能力，实行会计集中核算

各单位资金全部进入会计核算中心统一设置的账户，为财政统筹财力、优化配置财力资源创造了条件。同时，通过对各单位资金的监督，从根本上改变了财政监督弱化的状况，政府的宏观调控能力明显增强。

二、会计集中核算要解决的几个问题

（一）会计集中核算能否从根本上解决会计信息失真的问题

会计集中核算是地方政府部门为了解决会计信息失真和从源头治理腐败问题进行的改革探索。应该说，将单位内部的会计人员从单位中独立出来，使其实现外部化，以达到解决问题的目的，在一定程度上能遏制会计信息失真现象的蔓延，但这样做不能从根本上解决会计信息失真问题。

１．注册12全文查看会计师作为社会性监督的主要力量，其独立审计的法律地位由《中华人民共和国注册会计师法》赋予，注册会计师在从事独立审计业务时，具有超然的经济地位，但从近几年国内外的注册会计师的独立审计结果来看，仍然无法杜绝注册会计师出具虚假审计报告的事件发生。

２．会计职业道德的失范问题，靠会计核算这一项改革措施是不可能解决的。在我国由计

３．如今，人们都认识到会计信息失真的主要原因在于单位负责人。一项调查结果显示，对当前普遍发生的会计信息失真现象，会计人员被迫操作和配合单位负责人作假两项合计占被调查人员的７１．５％，会计人员主动出谋划策的仅占１１．２％，说明会计信息失真很大一部分是由于对单位负责人监督弱化所致，会计集中核算显然顾此失彼。

加强单位负责人和会计人员的职业道德建设，提高其政治业务素质，是从源头控制会计信息的基础。强化会计工作外部监督，加强注册会计事务所、财政、税务、审计等部门和单位的外部审计力量，建立完善的会计监督体系，才能根除会计信息失真的土壤。

（二）会计集中核算如何解决会计对预算单位服务的问题

会计核算信息必须满足宏观经济管理的需要。满足各有关方面了解单位财务状况的需要，满足单位加强内部经营管理的需要。也就是说，既要满足资产所有者和其他相关单位和个人的需要，也要满足行政事业自身经营管理的需要。将原本隶属于单位的会计人员独立出去，改由政府财政部门集中委派，实行“统一开户，分户核算”的集中核算模式，对单位而言能起到一定的监督作用。但是，问题在于，会计人员不仅应该客观公正地向包括所有者在内的各相关利益主体反映单位的实际经营管理状况，而且也应该为单位提供信息，提供决策咨询服务。在会计集中核算模式下，谁为单位提供会计信息、提供决策咨询服务呢事实上，单位不但需要管理会计提供信息，也需要财务会计提供信息。在集中核算模式下，单位内部不设会计人员，不进行会计核算，会计资源和会计档案的整理、归档、保管工作由会计核算

中心负责，单位内部的财务会计信息和管理会计信息就必须来源于会计核算中心。在会计核算中心业务繁忙的情况下，会计信息的及时性值得怀疑。

（三）会计集中核算的法律依据问题

新《会计法》第三十六条明确规定，各单位应根据会计业务需要，设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；第四条规定，单位负责人对单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责。从各地的实行运行情况来看，会计集中核算后，一是取消了单位的会计机构，各单位不再配备会计人员，只设立一名专职或兼职报账员，负责本单位经费指标的管理、费用支出的报销等。二是进行权责划分，要求各单位要制定内部财务管理制度，对会计凭证的合法性、真实性、完整性加以审核，对往来款项的收付、财产管理、预算编制和执行情况加以分析。关键在于并非每一个单位负责人都懂会计，都熟悉财务会计法规，在没有会计机构、会计人员参考的情况下，单位负责人对会计凭证的审核很可能会挂一漏万。在此情况下，要求单位负责人对其所管理单位的会计工作及其财务信息资料的合法性、真实性、完整性负责，有点勉为其难。虽然从目前实际运行的情况看，会计核算中心有拒报不合理单据的现象，但由于目前税务系统为了方便一些个体经营户正常开展业务，取得发票，在各地开设了相当多的发票开票点，不合理单据只要交纳一定税金和手续费就能变为合理的、符合规定的单据，结果造成更多的虚假业务。

有人认为，会计集中核算作为会计委派制的一种实现形式，是按照中纪委和财政部的有关政策要求，由当地党委和政府慎重研究决定的，不存在缺乏法律依据的问题。笔者认为，从法的效力来看，法的效力高于部门规章，部门规章不应与法相抵触。

（四）会计集中核算增加了较多的工作环节，降低了工作效率

在原有核算体制下，个人与单位的正常业务往来，可以直接将现金交到单位财务，由财务开具发票即可。在会计集中核算模式下，同样一笔业务，首先由交款人到收款单位财务室开票，然后到银行缴款，再到会计核算中心换票，最后再返回到收款单位财务室交票后，才能到相关科室办理相关业务。原来十几分钟可以完成的一笔业务，在新的模式下可能一个下午都无法完成。

综上所述，会计集中核算虽有其不可多得的好处，也存在着一定的缺陷。因此，我们要辩证地看待会计集中核算，既不要以为会计集中核算能解决所有问题，也不要认为会计集中核算一无是处，只有正确对待利与弊，才能找到一个切实可行的会计管理办法。

12全文查看摘要：会计集中核算在规范会计工作秩序、提高会计信息质量、加强资金管理方面有十分重要的意义，但也存在着一系列的问题，必须辩证地加以分析，才能找到一个切实可行的会计管理办法。关键词：会计；集中核算；利弊[文章-文

中图分类号：Ｆ２３０文献标识码：Ｂ文章编号：１００８－３２１９(２００３)０７－００４８－０２会计集中核算是我国经济体制改革过程中在财政支出管理中的一项重要的制度创新，目前在全国很多地区已经推行。从其产生的历史背景和各地的实际操作来看，会计集中核算实际上是在不改变行政事业单位资金的所有权、使用权和财务自主权的基础上，通过取消预算单位的银行账户，由财政部门管理的专职会计核算机构，集中对行政事业单位的财政性资金的收支活动进行会计核算和监督业务，是一种融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制形式。从其赖以存在的理论基础和实践看，会计集中核算有其适应经济发展与管理需要的一面，也存在着理论不完善的一面。

一、会计集中核算的意义

（一）有利于规范会计工作秩序，提高会计信息质量会计信息作为一种重要的社会资源，在促进社会资源优化配置、加强内部管理和为国家宏观调控服务等方面的重要作用，越来越被人们所认识，但会计信息失真已影响到经济发展的方方面面。因此，加强监管，规范会计核算，提高会计信息质量，成为公共需要，会计集中核算作为会计委派制的一种形式也就得以实施。会计集中核算改变了原有的会计人员管理体制和会计作业方式。通常认为，会计信息质量的高低，取决于两个方面，一是会计信息提供者诚实守信，二是监管者严格执法。在原有会计人员管理体制下，会计人员隶属于行政事业单位，工资、奖金与单位经济效益挂钩，职务升迁、评先评优与单位领导好恶紧密相连。会计人员在处理各项业务，特别是对外报告事务，往往依附于某种力量，或者说是在某种力量的支配下处理事务，假账的出现也就成为必然。在会计集中核算制度下，会计核算机构的工作人员隶属于政府财政部门，与核算单位相脱离，处于一种比较超脱的地位，能真正独立自主地处理各项业务，能有效地保证会计信息的真实性。同时，政府财政部门选调会计核算中心工作人员后，对中心的会计人员实行岗前培训，上岗后必须接受继续教育的管理模式，对提高会计核算中心工作人员的理论水平及业务技能，进而规范其会计核算行为有十分重要的意义。

（二）有利于加强资金使用的全程管理行政事业单位实行会计集中核算制度，建立集中、统

（三）加强了预算外资金的管理保证了收支两条线规定的落实，在原有的会计管理模式下，单位在资金的使用上几乎有全部的自主权。预算外资金，应缴不缴、乱支滥用、坐收坐支、私设小金库、挥霍浪费等现象较为普遍。会计集中核算推行“单位开票，银行代收，财政统管”的管理办法，做到罚缴分离、票款分离，各项资金按性质合理分流。预算内资金由财政直接拨入会计核算中心开设的基本账户。预算外收入先入预算外财政资金专户，再按规定拨到会计核算中心基本账户，单位预算内外资金由过去的分散管理变为集中管理，有效遏制了应缴不缴、坐收坐支、私设小金库等现象，从源头上预防和治理腐败。

（四）有利于集中财政资源，增强政府的宏观调控能力，实行会计集中核算各单位资金全部进入会计核算中心统一设置的账户，为财政统筹财力、优化配置财力资源创造了条件。同时，通过对各单位资金的监督，从根本上改变了财政监督弱化的状况，政府的宏观调控能力明显增强。

二、会计集中核算要解决的几个问题

（一）会计集中核算能否从根本上解决会计信息失真的问题会计集中核算是地方政府部门为了解决会计信息失真和从源头治理腐败问题进行的改革探索。应该说，将单位内部的会计人员从单位中独立出来，使其实现外部化，以达到解决问题的目的，在一定程度上能遏制会计信息失真现象的蔓延，但这样做不能从根本上解决会计信息失真问题。１．注册[]会计师作为社会性监督的主要力量，其独立审计的法律地位由《中华人民共和国注册会计师法》赋予，注册会计师在从事独立审计业务时，具有超然的经济地位，但从近几年国内外的注册会计师的独立审计结果来看，仍然无法杜绝注册会计师出具虚假审计报告的事件发生。２．会计职业道德的失范问题，靠会计核算这一项改革措施是不可能解决的。在我国由计

划经济向市场经济转型的过程中，旧有的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遭到破坏，逐渐失去对会计人员的约束力。在建立市场经济体制过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等意识抬头，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。当会计职业道德失范时，会计信息失真也就不可避免，会计集中核算并未改变会计人员所处的社会环境。３．如今，人们都认识到会计信息失真的主要原因在于单位负责人。一项调查结果显示，对当前普遍发生的会计信息失真现象，会计人员被迫操作和配合单位负责人作假两项合计占被调查人员的７１．５％，会计人员主动出谋划策的仅占１１．２％，说明会计信息失真很大一部分是由于对单位负责人监督弱化所致，会计集中核算显然顾此失彼。加强单位负责人和会计人员的职业道德建设，提高其政治业务素质，是从源头控制会计信息的基础。强化会计工作外部监督，加强注册会计事务所、财政、税务、审计等部门和单位的外部审计力量，建立完善的会计监督体系，才能根除会计信息失真的土壤。

（二）会计集中核算如何解决会计对预算单位服务的问题会计核算信息必须满足宏观经济管理的需要。满足各有关方面了解单位财务状况的需要，满足单位加强内部经营管理的需要。也就是说，既要满足资产所有者和其他相关单位和个人的需要，也要满足行政事业自身经营管理的需要。将原本隶属于单位的会计人员独立出去，改由政府财政部门集中委派，实行“统一开户，分户核算”的集中核算模式，对单位而言能起到一定的监督作用。但是，问题在于，会计人员不仅应该客观公正地向包括所有者在内的各相关利益主体反映单位的实际经营管理状况，而且也应该为单位提供信息，提供决策咨询服务。在会计集中核算模式下，谁为单位提供会计信息、提供决策咨询服务呢事实上，单位不但需要管理会计提供信息，也需要财务会计提供信息。在集中核算模式下，单位内部不设会计人员，不进行会计核算，会计资源和会计档案的整理、归档、保管工作由会计核算

中心负责，单位内部的财务会计信息和管理会计信息就必须来源于会计核算中心。在会计核算中心业务繁忙的情况下，会计信息的及时性值得怀疑。

（三）会计集中核算的法律依据问题新《会计法》第三十六条明确规定，各单位应根据会计业务需要，设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；第四条规定，单位负责人对单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责。从各地的实行运行情况来看，会计集中核算后，一是取消了单位的会计机构，各单位不再配备会计人员，只设立一名专职或兼职报账员，负责本单位经费指标的管理、费用支出的报销等。二是进行权责划分，要求各单位要制定内部财务管理制度，对会计凭证的合法性、真实性、完整性加以审核，对往来款项的收付、财产管理、预算编制和执行情况加以分析。关键在于并非每一个单位负责人都懂会计，都熟悉财务会计法规，在没有会计机构、会计人员参考的情况下，单位负责人对会计凭证的审核很可能会挂一漏万。在此情况下，要求单位负责人对其所管理单位的会计工作及其财务信息资料的合法性、真实性、完整性负责，有点勉为其难。虽然从目前实际运行的情况看，会计核算中心有拒报不合理单据的现象，但由于目前税务系统为了方便一些个体经营户正常开展业务，取得发票，在各地开设了相当多的发票开票点，不合理单据只要交纳一定税金和手续费就能变为合理的、符合规定的单据，结果造成更多的虚假业务。有人认为，会计集中核算作为会计委派制的一种实现形式，是按照中纪委和财政部的有关政策要求，由当地党委和政府慎重研究决定的，不存在缺乏法律依据的问题。笔者认为，从法的效力来看，法的效力高于部门规章，部门规章不应与法相抵触。

（四）会计集中核算增加了较多的工作环节，降低了工作效率在原有核算体制下，个人与单位的正常业务往来，可以直接将现金交到单位财务，由财务开具发票即可。在会计集中核算模式下，同样一笔业务，首先由交款人到收款单位财务室开票，然后到银行缴款，再到会计核算中心换票，最后再返回到收款单位财务室交票后，才能到相关科室办理相关业务。原来十几分钟可以完成的一笔业务，在新的模式下可能一个下午都无法完成。综上所述，会计集中核算虽有其不可多得的好处，也存在着一定的缺陷。因此，我们要辩证地看待会计集中核算，既不要以为会计集中核算能解决所有问题，也不要认为会计集中核算一无是处，只有正确对待利与弊，才能找到一个切实可行的会计管理办法。