论几种流转税的税务会计调整核算

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一、营业税的税务会计调整核算会计标准(包括会计准则和会计制度)对主营业务收入的确认采用权责发生制,而营业税条例中对主营业务收入的确认采用了收付实现制。营业税条例规定,营业税的纳税业务发生时间为纳税人收讫主营业务收入款项或取得索取主营业务收入款项凭据的当天,当纳税人以预收款形式提供应税劳务、转让土地使用权等无形资产、销售不动产时,按税法规定应计缴营业税,而财务会计则只以预收账款(或应收账款)计入负债,只有当提供劳务、转让无形资产、销售不动产符合会计标准规定的收入确认条件时才确认为主营业务收入。因此,税务会计对营业税的调整核算除上述会计标准与税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算外,主要是对主营业务收入的调整(这种差异属于时间性差异)。预收款时,财务会计的会计处理为借记银行存款、贷记预收账款(或应收账款)账户;当确认收入时,借记银行存款、预收账款等账户,贷记主营业务收入。预收款时,税务会计的调整分录为借记预收账款(或应收账款)调整账户,贷记主营业务收入调整账户;当提供劳务、转让无形资产、销售不动产按会计准则的规定确认主营业务收入时,调整分录为借记主营业务收入调整账户,贷记预收账款(或应收账款)调整账户。按现行企业所得税法规定,应纳税所得额计算中的收入和费用据权责发生制确认,因此 ,营业税主营业务收入的调整不影响所得税的调整。因此,上述调整分录中的主营业务收入调整不需结转本年利润调整。应纳营业税额据财务会计中主营业务收入的贷方余额加税务会计中主营业务收入调整账户的贷方发生额减主营业务收入调整账户的借方发生额确定应税收入。应税收入=财务会计中主营业务收入的贷方余额+税务会计中主营业务收入调整账户的贷方发生额-税务会计主营业务收入调整账户的借方发生额调整金额=应税收入适用税率-财务会计中应交税费-应交营业税账户的贷方余额如果以上调整金额大于零,则为调增;如果以上调整金额小于零,则为调减。营业税调增时的调整分录为:借记营业税金及附加调整营业税调整账户,贷记应交税费调整应交营业税调整账户;营业税调减时的调整分录为:借记应交税费调整应交营业税调整账户,贷记营业税金及附加调整营业税调整账户。营业税的税务会计调整还影响到城市维护建设税、教育费附加和所得税的调整。因城市维护建设税、教育费附加的计税依据是增值税、营业税、消费税三种流转税的税额,是以税计税,所以营业税税额调整时,城市维护建设税、教育费附加也应相应调整。因营业税在计算企业所得税时计入应纳税所得额的可扣除项目,当应纳营业税额调增时(营业税金及附加调整营业税调整账户为借方余额),将减少应纳税所得额,调整分录为借记本年利润调整账户,贷记营业税金及附加调整营业税调整账户。应纳营业税额调减时(营业税金及附加调整营业税调整账户为贷方余额),将增加应纳税所得额,调整分录与上相反,即借记营业税金及附加调整账户,贷记本年利润调整账户。为计算企业应纳营业税金额,企业在月末应作结转调整分录:当应交税费调整应交营业税调整账户为借方余额时(当月营业税调整减少),借记应交税费应交营业税账户,贷记应交税费调整应交营业税调整账户;当应交税费调整应交营业税调整账户为贷方余额时(当月营业税调整增加),借记应交税费调整应交营业税调整账户,贷记应交税费应交营业税账户。企业应交营业税金额为财务会计中结转调整分录后的应交税费应交营业税账户的贷方余额。营业税的税务会计调整既采用间接调整核算,又要采用直接调整核算,会计标准与税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算采用直接调整核算,由于会计与税法对收入确认的原则不同而形成的主营业务收入差异调整核算采用间接调整核算,即先调整确定应税收入,再确定应纳税额。

二、资源税的税务会计调整核算税务会计和财务会计对资源税的会计核算差异只存在于对企业外购液体盐加工成固体盐时的处理(此差异为永久性差异),企业对销售矿产品、自产自用矿产品、收购未税矿产品的会计处理,在财务会计和税务会计中基本相同,不存在差异,因此不需调整。现行财务会计处理方法规定,企业收购未税矿产品时,将代扣代缴的资源税税款计入矿产品的实际成本,而企业外购液体盐加工成固体盐支付的资源税税款因税法规定可以抵扣,不计入液体盐的实际成本,这明显与会计核算的实际成本原则、可比性原则不符。企业外购液体盐加工成固体盐时,现行财务会计处理方法为:按允许抵扣的资源税额,借记应交税费应交资源税账户,按外购价款扣除允许抵扣资源税后的差额,借记物资采购等账户,按应支付的全部价款,贷记银行存款、应付账款等账户。这种规定实质上是财务会计与税务会计合一的情况下,会计准则为迁就税法而采取的做法。因此,在现行财务会计与税务会计合一的情况下,税务会计不需进行调整核算,这也是有的人认为税务会计不需分离的原因之所在。在税务会计与财务会计分离的情况下,收购未税矿产品和为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税税款,在财务会计中应全部计入有关资产的实际成本中,按外购价款(包括允许抵扣的资源税额)借记物资采购等账户,贷记银行存款、应付账款等账户。资源税的税务会计调整核算应采用直接调整核算。在税务会计与财务会计分离的情况下,在税务会计中,应将为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税税款抵扣,调整时按外购液体盐数量和单位税额计算扣除。用公式表示为:调整金额=外购液体盐数量单位税额在税务会计中,调整分录为借记应交税费调整应交资源税调整账户,贷记主营业务支出调整账户。其中,贷方本应为物资采购调整账户,但随着外购液体盐入库、加工生产成固体盐并出售,应分别转入原材料调整、生产成本调整、主营业务支出调整。为计算企业应纳资源税金额,企业在月末应作结转调整分录:借记应交税费应交资源税账户,贷记应交税费调整应交资源税调整账户。企业应交资源税金额为财务会计中结转调整分录后的应交税费应交资源税账户的贷方余额。应纳资源税金额的调整还影响到所得税的调整,资源税的税务会计调整主要是调减。因资源税款可在所得税前扣除,应纳资源税调减时,将增加应税所得,调整分录为借记本年利润调整账户,贷记营业税金及附加调整账户。

三、城市维护建设税的税务会计调整核算城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人,以其实际缴纳的这三个税种的税额作为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税的计算是以税计税,即以三种流转税(增值税、消费税、营业税)的应纳税额为依据,据一定税率计算,故增值税、消费税、营业税三税调整时,必然影响到城市维护建设税,城市维护建设税也需相应调整。城市维护建设税的税务会计调整核算主要包括计量和记录的调整核算。城市维护建设税的差异即三种流转税的差异,为永久性差异,与三种流转税差异的性质相同。因此不会对以后税务年度的税务会计调整产生影响。同时,城市维护建设税的差异引起的调整分录,须对冲。城市维护建设税调整的计量方法有两种,这两种方法可同时运用,相互印证。一种方法可称为直接法,另一种方法可称为间接法。

(一)直接法调整金额为三种流转税调整后应纳税额和税率的积与财务会计中应交税费应交城市维护建设税账户贷方余额之差。用公式表示为:按税法规定应交城市维护建设税金额=调整后三税应纳税额税率城市维护建设税调整金额=调整后三税应纳税额税率-财务会计中应交税费应交城市维护建设税账户贷方余额城市维护建设税的税率有1%、5%、7%三种。如果以上调整金额大于零,则为调增;如果以上调整金额小于零,则为调减。

(二)间接法因城市维护建设税是按流转税三税(增值税、消费税、营业税)税额以税计税,从定性分析的角度看,城市维护建设税调整金额的方向与三税调整方向相同,三税调增则城市维护建设税也调增,反之,三税调减则城市维护建设税也调减。从定量分析的角度看,城市维护建设税调整金额应为流转税三税调整金额与城市维护建设税税率的积。用公式表示为:城市维护建设税调整金额=税务会计中流转税三税调整金额合计适用税率论几种流转税的税务会计调整核算