会计信息质量与公司治理

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摘要：会计信息质量是会计理论研究中一个永恒的主题，会计信息具有一定的经济后果(Zeft1978)，这已经成为不争之实。

随着经济的发展企业成为所有权与经营权高度分离的组织结构。

这就使得会计信息系统与公司治理之间形成双向互动关系。

一方面会计信息系统是公司治理系统的纽带，是治理系统和管理系统得以正常运转的基础;另一方面，公司治理是会计信息系统运行的环境，对会计信息质量具有显著影响。

会计信息系统的完善及其作用的发挥亦离不开公司内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。

关键词：会计信息质量;公司治理;相互影响

概念

会计信息质量：美国财务会计准则委员会发布的第 2 号财务会计概念公告会计信息质量特征(Statement of Financial Accounting Concepts No.2，Qualitative Characteristics of Accounting Information)。

基于财务报告目标的决策有用观，FASB认为会计信息质量最重要的特征就是决策有用性。

会计信息要具备有用性，需要具备的首要质量是相关性和可靠性，相关性与可靠性的约束条件是会计信息的效益大于成本和重要性。

相关性质量又是由预测价值、反馈价值和及时性三方面质量组成，可靠性质量则由可稽核性、中立性和如实反映三方面质量组成。

笔者认为：有效的会计信息系统建立在一些基本原则上，这些基本原则就是：(1)成本效益原则从会计系统获得的收益必须大于运行该系统的成本;(2)有用性原则会计信息要成为有用的会计信息，必须要具备可理解、相关性、可靠性、及时性、和真实性等特征，会计系统的设计者必须要考虑不同用户的需求知识水平。

(3)弹性原则会计系统应该满足各种用户的需求，并随着信息需求的改变而改变。

会计系统应该具有充分的弹性以适应需求的各种变化。

公司治理(Corporate Governance)又名公司管治、企业管治和企业管理，经济合作与发展组织(anisation for Economic Co-operation and Development)在《公司治理结构原则》中给出了一个有代表性的定义：公司治理结构是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。

也就说公司治理是规范公司不同权利主体之间权、责、利的一系列制度安排，通过这一系列的制度安排来达到各权利主体间的监督与制衡。

明确不同公司利益相关者的权力、责任和影响，建立委托代理人之间激励兼容的制度安排，是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理大前提。

会计信息质量要求与公司治理之间的相互关系

会计信息对公司治理的影响

(1)会计信息是监督与沟通的渠道，为公司治理服务。

现代企业适应社会经济的需要而采取了两权分离的组织形式和多层次的组织结构，这就使得委托人和代理人之间信息不对称。

此时会计信息在公司治理中，可以在很大程度上维系和促进着监督和激励的相容、制约代理人的行为，使其按照委托人的目标函数执行公司事务。

同时，也是联系代理人与委托人之间权利与责任的桥梁，会计信息系统采用系统、科学的方法来计量代理责任的履行情况并向委托人提供报告，从而帮助委托人评价管理层的投入与贡献，并作出相关的决策。

高质量的会计信息围绕公司治理中的核心问题剩余索取权和剩余控制权的高效匹配。

(2)会计信息是公司治理中内部控制的构成要素，是公司治理的基石。

公司治理中的内部控制主要是由控制环境、会计制度、控制程序构成。

后来内部控制的结构理论又进一步被定义为由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督者五个要素构成。

无论在哪一个阶段会计信息都是公司治理中的一部分。

(3)充分的信息披露可以弥补信息不对称，降低产业的成本。

事前充分的会计信息披露，可以使外部使用者正确评价企业面临的机会和风险，降低投资者对公司前景评估的不确定性，帮助外部投资者识别那些质量较高的企业，这不但有助于将资源引向高质量企业，而且有助于降低投资者因不当投资而导致的损失。

事后的会计信息披露了公司资财的使用及其效率、效果，可以帮助投资者正确评价并监督管理当局的业绩，减少经理人的道德风险，从而保护自己投资的安全与获益。

提高公司运作的透明度，使外部投资者能够及时了解和监督企业的运作过程与结果。

所以，高质量的会计信息可以有效地降低公司治理的整体成本，提高治理效率

公司治理对会计信息质量的影响

(1)完善的公司治理是提高会计信息质量的内在要求和保证

会计信息系统的运行离不开其所处的环境，而会计数据的来源是公司。

从而公司治理将影响会计信息的质量，包括会计信息的可靠性、有用性 ( 价值相关性) 、会计信息披露的种类和详细程度、及时性等。

公司领导对公司治理和财务报告的关注是防止出现虚假、漏报、错报等的重要因素。

公司领导应该持有真确的管理哲学和经营风格，合理的确定组织结构、权利与责任的授予、人力资源管理等营造一个和谐的氛围。

(2)公司内部治理环境是影响会计信息质量的首要因素

会计信息系统作为公司管理系统的一部分，同公司的治理结构密不可分，受到公司内部制度环境的深刻影响，会计信息质量的高低源自公司的治理行为1985 年，Treadway 委员会，该委员会探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部管理不健全问题。

有效的公司治理有助于公司会计信息披露行为的改进，从而影响公司的会计信息质量。

结束语

会计信息与公司治理有着天然的联系。

公司治理结构在很大程度上影响会计信息质量，影响到会计信息披露的要求和内容。

公司治理机制有效，才能保证会计信息的高质量;而会计信息的高质量是公司治理的基本条件，公司治理结构的有效运作和作用的发挥，主要取决于公司的会计信息。

因此完善内部控制，提高信息质量是任何一家公司在当今社会决胜的砝码，一方面公司应该制定适合本单位实际的治理制度。

另一方面增强财务会计信息与管理会计信息的内在逻辑关系，加强内部审计，管理当局进行内部控制评估和报告，并可考虑由注册会计师对内部控制进行评价。

参考文献

[1]杨时展，1992，会计信息系统三评-一一一决策论和受托责任论的论争，《财会通讯》第6期。

[2]魏明海龚凯颂主编，会计理论(第三版)东北财经大学出版社。

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[4][美]韦安特基索金梅尔著会计学原理，中信出版社。

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五、李勇等译，高质量财务报告，北京：机械工业出版社，2004 年 1 月第一版

[6]Whittington，G. 1993. Corporate Governance and the Regulation of Financial Reporting. Accounting and Business Research. 23 (91A) ： 311- 319.

会计信息质量与公司治理