会计信息的商品本质论文

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会计信息的商品本质论文[1]摘要：会计信息作为一种特殊的商品的价值实现，是通过解释、说明、推销企业这个生产者的使用价值来实现的，会计信息越能真实、公允地反映企业的经营成果、财务状况、现金流量、越能得到信息用户的认可，其实现的交换价值就越大。关键词：会计;信息;商品;本质会计信息就其本质而言是一种商品，它具有浓厚的经济属性。上市公司披露的会计信息在表面上看似具有公共产品的某些属性，这只是在现阶段特殊的社会条件和科技、经济发展水平下过高的交易成本造成的，其本质上仍然是一种特殊的商品。

一、会计信息的产权归属会计信息要作为一种商品而存在，它首先必须是私人物品，具有明确的产权归属。只要有明确的私有财产权，很多外部性的经济活动都可以通过适当的契约安排达到最优福利效果，而不管这种私有财产属谁所有和作何种分配。因此，会计信息成为商品的前提是产权的明晰，亦即会计信息到底归谁所有。一般认为，企业供给的会计信息包括会计报表及附表所包括的信息、财务情况说明书及相关的业务报告和临时报告所包含的信息。审计报告可以看作是企业会计信息质量的鉴定书，因此也包括在会计信息的范围之内。因而，会计信息主要是企业内部的经营管理人员对企业发生的经济交易或事项的过程和结果进行确认、计量、分类、整理和记录，运用文字、数据或其组合并以一定的形式(如帐、证、表)表达出来以供人们利用的物品。为了保证会计信息的质量以取信于相关利益集团(主要指外部信息使用者)，企业还需要付费聘请独立的注册会计师进行审计，出具审计报告。由此可见，不仅会计信息生成付出了劳动和相应的成本，因此，会计信息无疑是企业的一项经济资源。所以，我们认为会计信息产权是属于企业这个法人实体所有的。1990年10月31日修订颁布的《会计法》第四条明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，实际上也从法律的角度确认了会计信息的产权应归属于企业的法人实体，而非企业股东(根据权利与义务对等原则)。

二、会计信息的使用价值物品成为一种商品的首要条件是它必须具有使用价值。使用价值是价值的物质承担者，没有使用价值的东西，也就不可能具有价值，因而不会是商品。会计信息也是一种具有使用价值的物品，它的使用价值在于它能够使会计信息的使用者作出关于资源使用的合理决策，从而使自己资源的使用能为自己带来价值增值的极大化。这从会计目标的决策有用观便可窥见一斑。不同的商品有不同的使用价值，同种商品可能具有多种使用价值，就会计信息这种特殊商品来说，它的使用价值也是多种多样的。具体而言，对于证券市场来说，现代证券市场的有效性是建立在信息披露制度基础上的。无论是公司的招股说明书、上市公告书，还是其他定期报告(年度报告、中期报告)或临时报告(重大事件公告)，其中披露的信息主要是会计信息，或者与会计信息有着密切关系的其他信息。而这些信息较为集中地反映了证券投资者较为关系的两个问题：即投资回报的高低和投资风险的大小。同时，实证研究也表明，会计信息披露通过提高资本市场的有效性，能够导致资源在生产者之间的有效配置，从而促进投资者拥有一个合理的证券投资组合。对于不经过证券市场进行投资的其他投资者来说，在未作出投资决策之前，主要是利用会计信息来决定资金的投向，在资金投入之后，则主要利用会计信息来监督企业内部人资源受托责任的履行情况。而债权人主要利用会计信息来选择贷款对象，以降低贷款风险，监督贷款契约的执行情况，最终赚取可观的利息收益。供应商主要利用会计信息来了解协作单位的经营前景、持续发展能力，其贷款能否按期足额收回，以便确定是否与之建立长期合作关系。顾客是企业的上帝，企业要想持续发展，离不开顾客的支持和合作。一般来说，顾客利用会计信息和其他相关信息来了解企业的供货质量、价格、按期交货的能力、售后服务质量及持续供货能力。政府部门利用会计信息了解企业参与市场资源配置、履行社会职责方面的情况，因此，企业应为其制定正确的企业政策、税收政策、产业政策及其他宏观经济政策提供相关的会计信息。同时，随着社会分工的日益细化，人力资本的专用性不断加强，经营风险不断加大，人力资本的所有者也是企业的经营风险的重要承担着之一，因此，企业员工在选择企业应聘时也直接或间接地利用了会计信息。尽管不同的信息用户对会计信息的具体需求是不一样的，但是，都证明了会计信息是具有使用价值的。

三、会计信息的价值和交换价值一切商品是使用价值和价值的矛盾统一体，因此，任何物品要成为商品必须具有价值。具体劳动形成商品的使用价值，而抽象劳动形成商品的价值。作为商品的任何物品首先必须是劳动产品，一切商品中都凝结着无差别的人类劳动。会计信息的生产无疑耗费了人类劳动，这种劳动主要是一种智能型的劳动，不仅包括企业内部会计人员对经济活动进行确认、计量、记录和报告所花费的劳动，甚至会计师事务所对会计报告进行审计签发的审计意见也是会计信息生产的体现。当然，即使会计信息的生成耗费和凝结了人类劳动，也不能想当然地认为会计信息就是一种商品。会计信息要想成为商品，还必须是为交换而生产的。会计信息产品作为商品有着不同于物质产品的特征：即信息产品是不灭的，所有原始数据、中间信息和最后的报告可以在加工过程中共存;可以不断的进行合计与再分解或分类与再分类;可以不同的表达方式和在不同媒体上再现;可以与外部的不同用户进行多次交换，交换次数越多，其实现的价值越大，但生产者在让渡了其信息产品的使用价值，获得了相应的交换价值后，仍拥有会计信息的使用价值。这是会计信息商品价值的特殊性所决定的。会计信息作为一种特殊的商品，其价值不是由生产这种物品的社会必要劳动时间决定的，而是由个别劳动时间决定的。社会必要劳动时间，是指生产某一商品的社会劳动时间的平均耗费，也即是同一部门内各生产者生产某种使用价值的平均劳动时间。由于会计信息生产与企业的经济活动是分不开的，一种会计信息产品相对于一个企业或组织，它可以满足社会需要，而不可能由其他组织重复生产，更不必要进行批量生产。因此，会计信息商品没有同种商品作比较，不存在平均劳动时间。它的平均劳动时间，也就是它实际耗费的个别劳动时间本身，社会必要劳动量也就是个别劳动量。会计信息的物品属性和商品属性[2]摘要：从静态角度看，会计信息的物品属性可以分为纯公共物品、准公共物品和私人物品;从动态角度看，随着企业组织类型、相关法规和企业融资决策的变化，三种物品属性之间会发生相互转化。会计信息商品属性体现为价值、使用价值和交换价值，三者既有一般性，又有特殊性。会计信息的物品属性和商品属性存在着既对立又统一的关系。如果生产会计信息的目的不是为了交换，则纯公共物品会计信息、准公共物品会计信息和私人物品会计信息都不是商品，印物品属性和商品属性存在着对立的一面;反之，则三种物品属性的会计信息都是商品，即物品属性和商品属性又存在着统一的一面。关键词：会计信息;物品属性;商品属性目前，学术界对会计信息的物品属性和商品属性这一课题进行了一定的研究，取得了一定的成果。在会计信息的物品属性研究方面，主要有以下几种观点：一是认为会计信息是一项公共物品;二是认为公众公司的会计信息产品具有公共物品的性质，非公众公司的会计信息产品是私人物品;三是认为会计信息产品在特定消费群内仍是私人物品。在会计信息的商品属性研究方面，主要有以下观点：一是认为现代会计信息是一种特殊商品;二是认为会计信息不仅是商品，而且是一般商品。在会计信息的物品属性和商品属性的关系方面，主要观点有：一是认为会计信息成为商品，关键是要将会计信息从准公共产品向私人产品转换，这种观点的实质是认为只有私人物品才可能成为商品;二是认为会计信息的公共物品论不能成立，会计信息产品在特定消费群(各种投资者)中仍然是私人商品，这种观点的实质是把会计信息的商品属性和物品属性简单地对立起来。可见，学术界对上述问题并没有达成一致的意见，因此，有必要进一步研究会计信息的物品属性和商品属性以及两者之间的关系。

一、会计信息的物品属性从静态角度看，会计信息的物品属性可以分为纯公共物品、准公共物品和私人物品;从动态角度看，会计信息的物品属性在一定条件下相互转化。

(一)会计信息物品属性的分类：从静态角度萨缪尔森把物品分为私人消费品和集体消费品，私人消费品是指该物品的消费总量等于所有消费者的消费之和，集体消费品是指每个人对此类物品的消费不会减少任何其他消费者的消费。奥尔森认为公共物品的特性是如果一个集团中的任何个人能够消费它，它就不能不被该集团中的其他人消费。把准公共产品按竞争性和排他性的强弱分为具有排他性但弱竞争性的混合产品I和具有竞争性但弱排他性的混合产品。斯蒂格利茨在《经济学》一书中指出：公共产品是这样一类产品，在增加一个人对它分享时，并不导致成本的增长(它们的消费是非竞争性的)，而排除任何个人对它的分享却要花费巨大成本(它们是非排他性的)。综合以上学者的观点，物品一般可按消费的竞争性

(一个人使用一种物品会减少其他人使用这种物品)和排他性

(一个人使用一种物品可以阻止另一个人使用这种物品)的程度不同分为三类：一是纯公共物品，即具有完全非竞争性和非排他性的物品;二是私人物品，即完全具有竞争性和排他性的物品;三是准公共物品，即介于纯公共物品和私人物品之间的物品，它具有不完全非竞争性和不完全非排他性，或者具有竞争性和非排他性，或者具有排他性和非竞争性。会计信息是会计人员对会计数据进行加工、整理、分类和计算而形成的信息产品，它可以分为纯公共物品、准公共物品和私人物品。

1、纯公共物品：即具有完全非竞争性和完全非排他性的会计信息。这类会计信息主要包括以下两类：一是上市公司根据相关法规必须公开的会计信息，即强制性披露的会计信息。它包括上市前的信息公开和上市后的信息公开。对于前者，根据我国现行《证券法》第四十七条规定：股票上市交易申请经证券交易所同意后，上市公司应当在上市交易的五日前公告经核准的股票上市的有关文件，并将该文件置备于指定场所供公众查阅。这些文件包括经法定验证机构验证的公司最近三年的或者公司成立以来的财务会计报告。对于后者，《证券法》第六十条规定上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起二个月内，对公司财务会计报告进行公告;同时，《证券法》第六十一条规定上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，对年度财务会计报告进行公告。二是上市公司自愿性披露的会计信息。众多研究表明，上市公司为了提升公司价值、改善与投资者关系、回避诉讼风险等目的，具有自愿性披露会计信息的行为。例如，上市公司自愿披露财务预测信息、公司内部控制会计信息和公司治理会计信息等。上述会计信息在指定媒介上一经公开，所有信息使用者都可以使用。一个人使用会计信息并不会减少其他人使用会计信息的数量，一个人使用会计信息也不可能阻止另一个人使用会计信息。显而易见，这些强制性和自愿性披露的会计信息具有完全的非竞争性和非排他性，因而这些信息属于纯公共物品。

2、准公共物品：即不同时具备完全非竞争性和完全非排他性的会计信息。这类会计信息主要包括以下两类：一是上市公司不对外公开的管理会计信息以及对外公开之前的财务会计信息。管理会计和财务会计是现代会计的两大分支，因此，会计信息可以分为财务会计信息和管理会计信息。对于上市公司来说，管理会计信息主要是为公司内部决策，提高管理效益服务，无须对外公开。管理会计信息只局限于上市公司内部使用，对内部来说没有排他性，对公司外部则具有排他性，因此，管理会计信息属于准公共物品(类似于俱乐部物品)。财务会计信息一般要对外公开，但在对外公开之前，这些会计信息(如财务会计年度报告)首先由管理层掌握，然后由社会审计人员进行审计，再交由董事会批准对外披露日期。在财务会计报告披露之前，它只局限于董事会和管理层等内部人使用，而排斥社会公众使用，因此，这些信息属于准公共物品。二是有限责任公司和合伙制企业的会计信息。对于有限责任公司和合伙制企业来说，它们的会计信息，无论是财务会计信息，还是管理会计信息，都无须对外公布，具有对外排他性。但是，这些会计信息可以在有限责任公司的股东之间，合伙制企业的合伙人之间自由使用，因此，这些会计信息不具有完全的非排他性，属于准公共物品。

3、私人物品：即具有完全竞争性和完全排他性的会计信息。这类信息主要是个人独资制企业的会计信息。个人独资制企业的会计信息无须对外公布，排斥社会公众使用;同时，对于那些集所有者和经营者于一身的个人独资制企业来说，会计信息属于企业主一人所有，只有企业主能使用，可以排斥企业内部的其他人使用，显然，这些信息具有完全排他性的特征。因此，它们属于私人物品。

(二)会计信息物品属性的相互转化：从动态角度从动态角度看，会计信息物品属性的变化特点为私人物品会计信息、准公共物品会计信息和纯公共物品会计信息在一定条件下相互转化，这主要体现在以下几方面：

1、随着企业组织类型的变化，同一企业会计信息的物品属性发生转化。当企业的组织类型为独资制时，企业所有者与经营者同为一体，这时企业的会计信息由企业主一人所有，具有消费的排他性和竞争性，属于私人物品。但是，独资制企业的发展受到单个资本的限制，这时，企业可以吸收别人合伙，企业组织类型变成合伙制(或有限责任公司)，此时的会计信息在合伙人内部(或股东之间)具有非排他性和非竞争性，对于合伙人(或股东)之外的人具有排他性，因此，它属于准公共物品。当企业变成上市公司时，会计信息需要对外披露，这样，会计信息进一步转化为纯公共物品。

2、随着相关法规的变化，同一企业会计信息的物品属性发生转化。对于上市公司来说，会计信息强制性披露的范围随着国家相关法规的变化而变化。当国家法规规定应扩大会计信息的强制性披露范围时，原来属于上市公司准公共物品属性的会计信息，会变成纯公共物品;当上市公司退市后，它就没有义务向社会公众公开会计信息，这样原来的纯公共物品又转变成准公共物品。

3、随着企业融资决策的变化，同一企业会计信息的物品属性发生转化。例如，独资制企业的会计信息属于私人物品，但企业为扩大生产需要融资，如果它选择向银行外源融资，就需要向银行提供会计信息，这样，银行就可以消费这些会计信息，来改进自己的贷款决策，因而会计信息在银行和企业主中可以消费，没有排他性和竞争性，但是，对于银行和企业主之外的第三者则具有排他性。这样，原属于私人物品的会计信息，就变成了准公共物品。

二、会计信息的商品属性一种商品的属性主要体现为它的价值、使用价值和交换价值。会计信息作为一种信息产品，它的商品属性也体现为价值、使用价值和交换价值。会计信息既有一般商品的属性，又有特殊商品的属性，即它具有商品的一般性或共性，又有商品的特殊性或个性。下面我们分别从价值、使用价值和交换价值三个角度探讨会计信息商品属性中的共性和个性。

(一)会计信息的价值任何产品要成为商品的首要条件是它具有价值，价值是指凝结在商品中的无差别的人类劳动。会计信息是会计人员对会计数据进行加工、整理、分类和计算而形成的信息产品。