合并会计报表的技巧

[报表学习培训总结]财务报告学习培训总结学习财务管理和报表分析有一段时间了，仍然感到拿到财务报表的时候算算那几个熟得不能再熟的比率以外，就不知道该干点什么其他的事了，然后根据一般规律概...+阅读

第一步：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）……………………………………（子公司所有者权益中数据）资本公积 …………………………………………………（同上）盈余公积 …………………………………………………（同上）未分配利润………………………………………………（同上）合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）第二步：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）期初未分配利润……………………………………（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积……………………………………（同上）应付利润……………………………………（同上）未分配利润…………………………………（同上）第三步：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。

⑴ 存货业务 ① 本期销售额抵销借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量）贷：主营业务成本 ② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）贷：存货 ③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）贷：存货 ④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利润贷：主营业务成本 ⑵ 固定资产业务 A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 ⊙ 购进当年： ① 将未实现的利润抵销借：主营业务收入……………………（本期销售价格）贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）固定资产…………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为： ②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本：固定资产 ③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 ④ 未实现利润部分的摊销借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用 ⊙ 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产 ② 第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用 ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润 B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务