盈余管理和盈余公积的关系

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盈余管理和盈余公积的关系

展开全部随着我国资本市场的快速发展，上市公司盈余管理存在的问题严重影响了证券市场的健康发展。盈余管理是近年来会计学界研究的热门话题。2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了新会计准则，包括一项基本准则和三十八项具体准则，在一定程度上规范了上市公司的盈余管理行为，提高了会计信息的真实度。同时，企业管理当局在此准则中又获得了更多的会计政策选择权，会计人员的职业判断又更多的介入会计具体事项的处理，这对上市公司盈余管理的监测手段和方法提出了更高的要求。因此，对上市公司盈余管理的监测手段和方法提出了更高的要求。因此，对上市公司盈余管理的新会计准则体系进行研究，对可能出现的特殊情况进行有效预测和规范，显然是十分必要的。

上市公司管理层通常会出于各种动机利用会计准则的可借用空间进行盈余管理，如避免操纵市场、提高经营者的报酬、降低债务违约的可能性以及合理避税等。而会计准则制定机构和上市公司监管部门为了有效发挥资本市场资源配置的作用，保护投资者等财务信息使用者的利益，则力图通过持续的制定和完善会计准则来规范上市公司的信息披露行为，使上市公司的报表具有更高的价值相关性和可靠性。虽然每一次会计准则的制定和完善都力求压缩甚至消除操纵会计信息的空间，但现实情况却复杂的多。这是因为，一方面，会计准则通常只能对事物进行原则性规范，而无法穷尽企业经营中的具体情形，因此，为了更好的反映企业的实际经营情况，会计准则必须允许企业管理层进行适当的职业判断，而会计职业判断的存在，决定了会计准则下盈余管理存在的必然性；另一方面，会计准则的目标使得准则制定机构在选择更好地反映企业事务的规则时，也在一定程度上不可避免的给企业管理层提供了自由裁量的空间。

事实上，会计准则始终是在与盈余管理行为的持续博弈中南不断向前发展的。1.2 研究目的和意义2006 年 2 月 15 日，财政部正式发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则在内的企业会计准则体系。新准则在金融工具、资产减值、企业合并、公允价值等方面都有较大改变，还将准则规范的内容进行了扩充，新准则涵盖了包括金融、石油等诸多行业，并对投资性房地产、企业年金等多项业务做出了具体规定。新准则的实施标志着我过会计准则体系实现了与国际趋同的目标，对于促进我国经济发展真正融入全球经济一体化具有重要意义。新准则的实行对上市公司产生了重要影响，但上市公司盈余管理却一直普遍存在。新准则旨在为会计信息使用者提供更高质量的会计信息，例如，新准则规定，对一些容易变现的资产价值进行重新评估，在市场环境和经济形势瞬息万变的今天，公允价值计量确实能提供更为可靠的会计信息，但同时也为上市公司管理层操纵利润提供了更为广阔的空间。

上市公司管理层为了使公司达到配股资格、避免 ST 或者实现当年巨亏，频频进行利润操纵。在新准则实施以前，上市公司进行盈余管理的手段比较单一，大多是直接违背会计准则的规定进行利润操纵，新准则实施以后，上市公司盈余管理的手段技巧性更强，大多是在新准则规定的空白区域或者利用新准则的漏洞实现利润操纵。上市公的盈余管理行为极大损害了中小投资者的利益，严重打击了投资者的积极性，造成了资本市场体系的信用危机，这对于市场经济的健康发展是非常不利的。有效遏制上市公司的盈余管理行为对于提高投资者对上市公司财务信息的信任程度，促进市场的持续稳定发展具有重要意义。第二章：盈余管理的理论基础2.1 盈余管理的概念盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。

对于盈余管理的涵义，综合来看，会计学界认为盈余管理有广义和狭义之分。广义的盈余管理通常是指企业管理层为了给且或个人谋取利益，而通过使用会计手段或通过实际行动，使企业的账面盈余达到所期望的水平的操控性行为。这些行为既包含合法的操控性行为，如公司管理当局凭借会计 in 西的不对称，在法律和公认会计原则允许范围内，选择有利于企业的会计政策和会计估计方法，进行职业判断而导致的账面盈余的变动：企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业盈余的行为等，也包括非法的或欺诈性操纵行为，如有意识的“过度”或“不当”使用会计选择或职业判断来影响账面盈余：有意编造、虚构交易来调整账面盈余的行为等。狭义的盈余管理仅仅指非法的或者欺诈性的盈余操纵行为。

关于盈余管理的涵义，学术界一直没有定论。美国会计学家 Willian KScott(1997)认为，盈余管理时指在“公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身效用或企业市场价值达到最大化的行为。 ”Healy 和 Wahlen(1999)认为，盈余管理是管理者运用会计手段或安排来改变财务报告，以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据位基础的合约的结果。以上定义的共同点是，都认为盈余管理的主体是企业管理当局，目的是自身利益最大化，手段是选择性行为。笔者认为，这里的选择性行为主要指在会计准 ...

盈余管理是为了增加企业的盈余持续性么

盈余的持续性是盈余质量的重要方面，直接影响到投资者对未来盈余预期的准确性。

盈余能力的概念在投资理论中地位重要，根据盈余重复发生的频率不同，他们将盈余划分为永久性盈余和暂时性盈余两类。具体来说，能够重复地与过去类似地发生的盈余即是永久性盈余，反之则是暂时性盈余。他们同时提出，由于永久性盈余可以重复、类似地发生，更容易对其做出合理、准确的预测，因此在投资者和分析师所依赖的信息集合中，永久性盈余起主要作用。

Ramakrishna 和Thomas则将盈余按其持续性分为三类，分别为永久性盈余、暂时性盈余和价格无关盈余。永久性盈余是指预期会持续到公司未来会计年度的盈余，即以后的年度还会产生相同数额的盈余，如公司的主营业务利润。暂时性盈余则指其持续性仅止于当前会计年度的盈余，即此类盈余不会在以后的年度内再次发生，暂时性盈余一般由变卖资产、一次性交易产生，如公司处置固定资产、无形资产等所实现的利得或损失。价格无关盈余则是由公司会计变更所带来的盈余，它不会影响公司当前和以后会计年度的经营业绩，如会计政策变更所产生的会计盈余变动仅止于纸上变化。

财务重述盈余管理财务舞弊的内涵及这三者的关系

财务重述是指上市公司在发现并纠正前期财务报告的差错时，重新表述以前公布的财务报告的行为。许多学者研究指出，财务重述的发生在资本市场上引起负面的反应，造成了资本市场的损失，并给上市公司带来了一系列不利的经济后果；财务重述作为企业盈余操纵行为的表征，其发生反映了公司治理机制的缺陷和治理效率的低下。盈余管理（Earnings Management）就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。

从性质上讲逐渐递增逐渐恶劣，从治理水平低下客观原因到主动隐瞒事实达到获利目的。...