资产负债表债务法与收益表债务法

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资产负债表债务法与收益表债务法

我国《企业会计制度》规定企业对所得税的核算可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法，纳税影响会计法又分为递延法和债务法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税所得的金额保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销，在所得税税率变动或开征新税时，不调整由于税率变动或新税征收对递延税款余额的影响。而债务法要求当税率变动或开征新税的情况下，企业需要按新的税率对递延税款的余额进行调整。由于债务法能够客观地反映税率变动引起的企业所得税付款义务或收款权利，所以我国《企业会计准则第 18号——所得税》要求企业采用债务法。但是，企业会计制度中的债务法与新会计准则中的债务法却并不相同。债务法又分为资产负债表债务法和利润表债务法。会计制度中的债务法是利润表债务法，新准则在借鉴国际会计准则的基础上，结合我国的实际情况，对所得税的核算采用的是资产负债表债务法。

一、资产负债表债务法与利润表债务法的基本内涵利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是本期所得税费用的调整，注重时间性差异。资产负债表债务法注重暂时性差异，将应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异确认为递延所得税负债或递延所得税资产。时间性差异是指在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税所得与会计利润的差额。暂时性差异是指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即计税基础是指按照税法的规定，一项资产或负债的金额。例如，某企业将应计入产品保修成本的 10000元确认为一项负债，该产品保修成本在企业支付赔款时才能抵扣税款，则该负债的计税基础是零。在以账面金额清偿该负债时，企业未来应税所得将减少 10000元，假定所得税税率为 33%，则相应减少其未来所得税支出 3300元。账面金额与其计税基础之间的差额是一项可抵扣暂时性差异，为 10000元。因此，如果企业很可能在未来期间获得足够的应税所得，从减少的所得税支付额中获得收益，那么它应当确认一项递延所得税资产 3300元。时间性差异侧重从收入和费用角度分析应税所得与会计利润之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异，暂时性差异侧重从资产和负债角度分析应税所得与会计利润之间的差异，反映的是某个时点上存在的差异。资产负债表债务法对递延税款的定义更符合资产和负债的标准，递延所得税负债（资产）能更好地表示企业未来应付（应收）的债务（资产），从而使资产负债表能更为真实准确地反映企业某一时点的财务状况。

二、资产负债表债务法与利润表债务法的共同点资产负债表债务法与利润表债务法都属于纳税影响会计法中的债务法，在很多方面都具有共同之处： 1.理论基础相同资产负债表债务法与利润表债务法都认为所得税的性质是一项费用，而不是利润的分配。 2.都符合权责发生制原则和配比原则资产负债表债务法与利润表债务法都确认时间性差异对所得税的影响，并递延和分配到以后各期，在税率发生变动时，都要求调整递延税款的余额。显然，它们都符合权责发生制原则和配比原则。 3.计算结果一般相同暂时性差异包括所有的时间性差异和其他暂时性差异，在没有其他暂时性差异的情况下，资产负债表债务法与利润表债务法对时间性差异处理的方法相同，所以，尽管二者的会计原理并不相同，但是会计处理的结果一般都是相同的。

三、资产负债表债务法与利润表债务法的不同点 1.核算对象不同资产负债表债务法与利润表债务法作为债务法下的两种不同的分析方法，昀主要的区别在于前者注重暂时性差异，后者注重时间性差异。时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，暂时性差异更强调差异的内容和原因。所有的时间性差异都是暂时性差异，但暂时性差异还包括不是时间性差异的其他暂时性差异。例如，企业合并时，按购买法处理会计上要求按被并购企业可辨认资产的公允价值计价，但税法中往往规定按其账面价值计算所得税，从而产生暂时性差异，但并非时间性差异产生。再如，企业如果发生经营亏损，一般情况下国家为了鼓励其发展，会给予一定的税收优惠。企业在某一年度发生的亏损，可以用以后年度的税前利润弥补，这就产生了未来可抵减所得税的暂时性差异。另外，子公司、联营企业或合营企业尚未将其全部利润分配给母公司或投资者，资产重估但计税时不作对称调整等都产生其他暂时性差异。 2.对收益的理解不同利润表债务法注重利润表，认为利润表是受托责任报表，因此用“收入费用观”（会计利润观）定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是收入或费用在会计与税法中确认的差异，并将这种差异对所得税的影响以所得税费用列示在利润表上，递延...

资产负债表债务法的题悬赏100

你所提供的条件的确不全：

2010年12月25日，甲企业购入一台价值8万元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，税务上采用直线法计提折旧，净残直0。。会计上采用年数总和法计提折旧。甲企业每年的利润总额均为10万元，无其他纳税调整项目，所得税税率为25%。

2011年，税务上计提折旧2万元（8÷4），设备的计税基础为6万元（8-2）；会计上计提折旧3.2万元[8*4÷（1+2+3+4）]，设备的账面价值为4.8万元（8-3.2）。设备的账面价值与计税基础之间的差额1.2万元（6-4.8）为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产3000元（12000*25%）。

2011年应缴所得税28000元（100000+12000）*25%。

借：所得税 25000

递延所得税资产 3000

贷：应交税金—应交所得税28000

2012年，税务上计提折旧2万元，设备的计税基础为4万元；会计上计提折旧2.4万元[8*3÷（1+2+3+4）]，设备的帐面价值为2.4万元（4.8-2.4）。设备的账面价值与计税基础之间的差额1.6万元（4-2.4）为累计应确认的可抵扣暂时性差异。

2012年底，应保留的递延所得税资产余额为4000元（16000*25%），年初余额为3000元，应再确认递延所得税资产1000元。

2012年，应缴企业所得税：（100000+4000）*25%=26000元。

借：所得税 25000

递延所得税资产 1000

贷：应交税金—应交所得税 26000

2013年，税务上计提折旧2万元，设备的计税基础为2万元；会计上计提折旧1.6万元[8*2÷（1+2+3+4）]，设备的账面价值为8000元（24000-16000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（20000-8000）为累计应确认的可抵扣暂时性差异，2010年底，应保留的递延所得税负债余额为3000元（12000*25%），年初余额为4000元，应转回递延所得税负债1000元（4000-3000）。

2013年，应缴企业所得税：（100000-4000）*25%=24000元。

借：所得税 25000

贷：应交税金—应交所得税 24000

递延所得税资产 1000

2014年，税务上计提折旧20000元，设备的计税基础为0；会计上计提折旧8000元[80000*1÷（1+2+3+4）]，设备的账面价值为0(8000-8000)。设备账面价值与计税基础的差额为0。

2014年底，应保留的递延所得税资产余额也为0，年初余额为3000元，应转回递延所得税负债3000元。

2014年应缴企业所得税：（100000-12000）*25%=22000元。

借：所得税 25000

贷：应交税金—应交所得税 22000

递延所得税资产 3000

关于资产负债表债务法的问题

新所得税准则规定我国企业所得税采用资产负债表债务法进行会计处理。在具体计算有关所得税项目时，笔者总结出一套公式，可以将暂时性差异的性质与数学符号建立一一对应关系，将递延所得税项目和应交所得税的计算予以程序化，从而极大地减少了计算过程中的分析判断程序，使所得税业务的会计处理变得比较简便。

一、递延所得税基本计算公式

（一）暂时性差异的计算暂时性差异可以分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产类暂时性差异，简称为“资产类差异”；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债类暂时性差异，简称为“负债类差异”。资产类差异=资产账面价值-资产计税基础…（公式1）负债类差异=（-1）*（负债账面价值一负债计税基础）上述结果若为正数，表示该差异为应纳税暂时性差异；若为负数，表示该差异为可抵扣暂时性差异。即应纳税暂时性差异运算时应用正数表示；可抵扣暂时性差异运算时用负数表示。应纳税暂时性差异=（正的）资产类差异+（正的）负债类差异 ……………………………………………………（公式3）可抵扣暂时性差异=（负的）资产类差异+（负的）负债类差异 ……………………………………………………（公式4）暂时性差异=应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异增长额=期末应纳税暂时性差异一期初应纳税暂时性差异 =期末应纳税暂时性差异一递延所得税负债期初余额÷所得税率……………………………………………………（公式5）可抵扣暂时性差异增长额=期末可抵扣暂时性差异一期初可抵扣暂时性差异=期末可抵扣暂时性差异一递延所得税资产期初余额÷所得税率…………………………………（公式6）暂时性差异增长额=应纳税暂时性差异增长额+可抵扣暂时性差异增长额………………………………………（公式7）值得说明的是，计算过程中，应按照代数法则进行运算，不要人为改变数据的正负符号。 [例1]2007年初，风云股份有限公司（简称“风云公司”）的“递延所得税资产”账户借方余额198万元，“递延所得税负债”账户贷方余额132万元。2007年度，风云公司有关所得税的资料如下：

（1）“存货跌价准备”账户年初贷方余额600万元，年末贷方余额240万元。2007年度资产负债表中“存货”项目年初数2800万元，年末数1000万元。

（2）2007年3月1日，对乙公司进行长期股权投资，初始投资成本1000万元，采用权益法核算，由于乙公司本年发生亏损，风云公司年末按应负担的亏损份额确认投资损失200万元，同时调整长期股权投资的账面价值。年末未对股权投资计提减值准备。

（3）年末固定资产中包含一台A设备，系2005年12月20日购入，原价2000万元，预计净残值为零。税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限4年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限5年。

（4）2007年计提产品保修费用960万元，计入预计负债。假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。风云公司2007年度利润表中“利润总额”项目金额为4000万元。风云公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%。则风云公司2007年有关所得税的账务处理如下：

（1）计算年末暂时性差异存货产生的暂时性差异=1000-(1000+240)=-240（万元）长期股权投资产生的暂时性差异=800-1000-200（万元）固定资产产生的暂时性差异=1200-600=600（万元）预计负债产生的暂时性差异=（-1）*(960-0)=-960（万元）由于存货、长期股权投资和预计负债等项目产生的暂时性差异计算结果均为负数，因此属于可抵扣暂时性差异；固定资产产生的暂时性差异计算结果均为正数，因此属于应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异=600（万元）可抵扣暂时性差异=（240）+(-200)+(-960)=1400（万元）应纳税暂时性差异增长额=600-132÷33%=200（万元）可抵扣暂时性差异增长额=（-1400）-(-198)÷33%=800（万元）暂时性差异增长额=200+(-800)=-600（万元）

（二）会计利润和应税所得的计算新准则采用资产负债观，根据资产和负债的变化来确认利润，认为利润是企业期末净资产比期初净资产的增长额，而净资产是由资产减去负债计算得到的。即“利润=净资产的增长额=期末净资产-期初净资产=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）”。当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：“利润=本期净资产的增长额-本期所有者投入资本+本期向所有者分配的利润”。又由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目不涉及损益，直接计入所有者权益，通常不影响所得税，为了简化程序，在计算会计利润和应税所得（本文将“应纳税所得额”简称为“应税所得”）时，将其省略。故：会计利润=本期净资产账面价值增长额 =期末净资产账面价值-期初净资产账面价值 =（期末资产账面价值-期末负债账面价值）-（期初资产账面价值-期初负债账面价值）应税所得=本期净资产计税基础增长额 =期末净资产计税基础-期初净资产计税基础 =（期末资产计税基...

资产负债表债务法的说明

1、资产负债表债务法体现“资产/负债观”，是以估计转销年度的所得税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法。

2、资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。

3、其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。

也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。

4、计算公式表示如下：本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）

5、资产负债表债务法的理论基础是资本维持观，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。

资本维持又分财务资本维持和实体资本维持两种观点：

（1）前者认为，资本应视为一种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源，收益就是一种实物现象，它所代表的是一种实际“生产能力”，企业资产超过原“生产能力”的部分即为收益。

（2）这两种观点还有一个重要的区别就是一定期间价格变动对持有资产和负债影响和处理上。

按照财务资本维持观点，价格对资产与负债的影响应该加以确认，它们在性质上高于持有利润或损失，可包括于资本报酬之中；而在性质上属于资本保持的调整，应直接纳入业主权益，而不能列入收益。...