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[如何合理安排内销？如何合理安排内销外销进行避税筹划]某公司生产的产品既有内销又有外销，2012年4月、5月均无免税购进原材料，增值税征税率为17%，退税率为13%。其他有关资料如下：⑴4月份报关出口产品一批，出口离岸价折合人民币200万元...+阅读

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所谓避税是指企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避纳税。外资企业都各有避税秘方，虽然说避税违反了税收立法意图，有悖于政府的税收政策导向，但避税并不违法，法律上存在合理避税之说。正因如此，很多外资企业采取各种招术，以达合理避税的目的。转让定价毕马威会计师事务所张小姐透露，他们在审计外资企业的时候，常会遇到一些利用现有中国税法不健全进行转让定价的避税方法。张小姐举例说，她在审计中，就遇到一家总部设在国外分部设在国内的加工制造企业，总部有意提高原材料成本价格，增大负债，在售价不变的情况下，使收益减低，甚至出现亏损，在亏损后，还会增加投资，常年如此，税务部门拿这种做法也无可奈何。

这种做法被审计人员叫做“转移定价”。这家企业“长亏不倒”的做法在很多外企中也很盛行。为什么要集中财务管理？谈财务报告分析的四个视角转让定价是现代企业特别是跨国公司进行国际避税所借用的重要手段。在现代经济生活中，许多避税活动，不论是国内避税还是国际避税，都与转让定价有关。它们往往通过从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税收负担减轻。贷款高利率利用专有技术等无形资产作价高于国际市场价格，或隐藏在设备价款中的一种手法。外商利用人们不了解设备和技术的真实价格，从中抬高设备价格和技术转让价格，将企业利润向境外转移。

它们在抬高设备价款的同时，把技术转让价款隐藏在设备价款中，以躲避特许权使用费收入应纳的预提税。劳务收费标准“高进低出”。关联企业之间相互提供服务或劳务，通常是境外公司收费高，境内公司收费低甚至不收费。有的还虚列境外公司费用。资产评估提高折旧张小姐曾遇到过一家香港公司，每年都要对其房地产进行价值评估，其在华子公司因为要与香港母公司进行合并报表，所以也要同时评估其在华房产。这也是外资一种避税的有效方法。如房地产评估增值，每年计提的折旧也会相应的增加，纳税自然也会相应减少。国际避税地建公司记者还从一位曾在台湾某企业工作过的陈小姐那里得知，在避税港注册也是一种办法。他们那里曾经也采用过相同的办法。在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。

在长三角地区，一些外资企业的投资方来自英属维尔京群岛等地方，而实际在岛上，它们可能只有一间办公室。运用避税港进行避税是跨国纳税人减轻税负增加收入的手段之一，而维持税收制度在筹措国家财政资金方面的有效性，又是各国税务当局面临的重要任务之一。在跨国纳税人不断运用避税港的情况下，国家的税收权益不断遭到损害，税收收入受到影响，税收的公平原则也相应遭到破坏。因此，许多国家尤其是发达国家特别注意如何防止跨国投资经营者运用避税港从事避税活动。其他方法层出不穷外企避税另一主要手段是利用关联交易，高进低出。这种手段占到避税金额的60%以上。另外，目前外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，即便是一些实力雄厚的国际公司也向境内外银行借大量资金，利用税前列支利息，达到少交或免交企业所得税的目的。

反避税涉及到社会经济生活的各个部门。税收制度不够完备，地区间、部门间的不协调，是避税形成的客观原因。专家指出，应从税法和征管两方面完善和加强现有税收体制。首先，现行的涉外的税法规定外商投资企业享受着和内资企业不同的税收政策，这种税收设置，为合法避税行为提供了一个很大空间。只有内外资企业所得税合并，才能够进一步完善税法和严格征管，在反避税上从根本上打下一个非常好的基础，否则，现在两套税制，随意性很大。其次是征管方面。在征管手段上要跟上计算机的信息控制，另外也涉及到出口退税和骗税问题，要求海关、外贸部门和税务机关三方面能够迅速信息相通，这些方面和国际上都还存在差距，需要进一步改进。

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浅谈企业合理避税税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有着密切的联系，在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担，已成为当前企业所关心的头等大事之一。

一、合理避税的概念及特征指纳税人利用税法允许的办法，做适当的财务安排和税收筹划，在不违背税法规定的前提下，以不违法的手段减轻和解除税负，躲避纳税义务的行为。纳税人根据国家税收政策的导向，通过对纳税方案的优化选择，精心安排自己的经济事务，获得正当税收效应，被称为合理避税，也被称为“税收筹划”，其实质是纳税人合法的节税行为。合理避税的特征主要有：1.合法性。合法性是合理避税的最大的特点，它是一种合法、合情、合理的纳税行为，而不是利用税法漏洞和措辞上的缺陷，更不是违法的偷税、逃税行为。 2. 超前性。指纳税人对经营、投资活动等事先做出规划、设计和安排。在现实经济生活中，纳税人的纳税活动往往具有滞后性。如产品销后出去后才会缴纳增值税、营业税、消费税；收益实现后才缴纳所得税，这就为企业纳税行为进行事前筹划提供了可能性。即合理避税行为是在纳税人纳税前进行的，具有超前性。 3.目的性。是指合理避税的根本目的在于最大限度地减轻税收负担。减轻税负负担有两种方式：一是选择最优纳税方案，即是在多种纳税方案中选择税负最低的纳税方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的方案中选择纳税时间最晚的，以获得资金的时间价值。 4.综合性。由于各种税收相互关联，某种税种的税基缩减的同时会引起其他税种税基增大，某一个纳税期限不缴，可能会在另一个或几个纳税期间内多缴。因此合理避税还要综合考虑，不能只注重个别税负的降低，而要着眼于整体税负的轻重。

二、企业合理避税的基本方法 1.转让定价避税法。是指在经济活动存在关联企业各方，为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依据市场买卖的价格进行交易，而是根据他们之间的收入而进行的产品转让。在这种转让中，产品的转让定价的依据是双方的意愿，可能高于或者低于正常的市场交易价格，以达到避税的目的。在这种方法下，由于等量的利润在不同所有者身上适用的税率不同，通过关联企业间的价格转让和利润转让以达到避税的目的。 2.成本计算法避税。是指企业通过对成本费用项目的组合与预算，使其达到一个最佳方案，以实现少纳税或者不纳税的避税方法。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目。即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准于扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳所得税所得额大大减少，达到避税的目的。 3.资金筹集避税法。从资金来源来看，常见的有权益资本和债务资本，前者包括企业发行的股票、吸收直接投资留用的利润等方式筹集的资金，后者包括企业通过发行债卷、银行借款、融资租赁等方式筹集的资金。依据国际惯例，权益资本是以股息形式获得的报酬，不能从所得税额中减除，只能在企业所得税后利润中分配。而支付债务资本的利息，却可列为财务费用，从应纳所得税额中减除。这样就减少了企业所得税额。 4.资产租赁避税法。租赁是出租人以收取租金为条件在契约或合同规定的期限内，将资产租赁给承租人使用的一种经济行为，现在租赁的种类很多，但主要有两类：即融资性租赁和经营性租赁。从企业避税筹划的角度看，租赁是用以减轻税负的重要的方式。对承租人来说，租赁可以获得双重好处，即可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，又可以在生产经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少计税基础，从而减少应纳所得税额。由于租赁方式的多样话，应而也就存在一个选择的过程，即企业是采取融资性租赁，还是采取经营性租赁。选择的依据应是企业自身生产经营过程的需要，企业自身资本结构情况，以及企业货币供应情况。对于租用时间较长、租赁物品种较多企业来讲，多采用融资租赁的方式；对于租用时间短，更新快、维修保养技术高的企业，多采用经营性租赁的方式。但两种租赁的方式都能通过租金的平稳支付达到消减企业利润，以减轻税负的目的。 5.投资方案避税法。是指企业利用税法中对投资规定的有关优惠政策，通过投资方案的选择达到避税的目的。以企业的直接投资产生的所得税为例，企业对直接投资的综合评估，主要是考虑投资的回收期，投资的现金流出和流入的净现值，项目的内部报酬率等财务指标。我们要考虑的税收因素，主要是影响这些指标的税收政策。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策，包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠，投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益，在直接投资方式中，应该选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式，这样不但可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费，缩小企业所得税的税基，达到合理避税...

请大家谈谈跨国公司是如何避税的

1.就税率而言，同一种税收有的国家实行比例税，有的实行累进税。累进税又可分为超额累进和全额累进；而且免征额、累进级距、税率高低都干差万别。这就不可避免地带来税收负担的差异，同时也为避税者提供了避税的客观条件。 2.就税基而言，各国也各不相同。例如，税收优惠政策的差别，扣除项目的不同规定，都会导致税基的差异，避税人将会尽可能地寻求税基小的国家作为所得来源国。 3.各国之间课税的程度和方式亦有差异。例如，绝大多数国家采用公司所得税、财产税、个人所得税、资本利得税并举，而我国则基本不开征财产税和资本利得税。即使是相同名称的税种，其内涵和外延也都存在差异。 4.各国对税收管辖权的运用不同。多数国家同时行使居民管辖权和所得来源管辖权，也有不少国家行使单一的管辖权。

5.各国避免重复征税的方法不同，为国际避税创造了机会。各国采取的避免重复征税的方法主要有抵免法、扣除法和免税法。采用全额免税法时，很容易为国际避税创造机会。而采用综合抵免限额的办法，也导致跨国公司的国际避税。二、国际避税的方式和方法 1.利用转让定价法避税所谓转让定价，是指跨国公司为了获取企业集团的整体最大利益，在关联企业之间的交易中，采用低于或高于市场正常交易价格的行为。利用关联企业间转让定价转移收入和费用，是跨国公司国际避税采用的最常见方法。跨国公司常常用这种手法来转移高税负国家中关联企业的利润，借以减少集团的总体税负，提高跨国企业集团的整体利益。转移定价的方式多种多样，主要表现在以下几方面：一是通过控制原材料和零部件的价格高低以影响产品成本。

二是通过关联公司的固定资产购置与租赁，来影响其产品成本费用。三是通过对专利、专有技术，商标等无形资产转让，控制收取特许权使用费的高低，来影响关联公司的成本和利润。四是通过关联公司之间收取较高或较低的运输费用、保险费、贷款利息费用、管理费等转移利润。经济全球化使转让定价的运用更为普遍和隐蔽，这对国家的税收管辖权提出了挑战。 2.滥用税收优惠政策避税发展中国家在经济全球化的进程中处于劣势地位，为了吸引国际投资和先进科技，我们制定了许多税收优惠政策和措施，以吸引跨国投资。所谓滥用各种税收优惠，主要是指跨国公司利用各国税制的差异，以税负较轻的投资经营形式和收入项目（即低税点），达到最大限度地规避税负的目的。

我国近年来出现了大量外商滥用税收优惠的现象。例如，我国税法规定，生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从e69da5e6ba903231313335323631343130323136353331333231376338开始获利年度起，可享受“二免三减半”的优惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起的，有些外商就千方百计推迟盈利年度的到来，使企业长期处于无税负状态；或者在税收减免期临近期满时，设法从原企业中分离一部分出去，成立新的外商投资企业，以谋求享受新的减免期优惠。值得注意的是，在我国现行涉外税率较低的情况下，出现了所谓“逆向避税”现象。逆向避税是指跨国企业利用发展中国家的税收优惠，规避投资所在国相对较轻的税负，而将利润所得在居住国缴纳相对较重的税负。表面看来，纳税人承担重税这种情况不合情理，但真实原因是跨国公司决策层为了独占税后利润。

这样做虽然税负有所增加，但是却避免了与投资所在国分享利润。 3.利用资本弱化的方式避税资本弱化的表现一般有两个方面：一是资本结构不合理，在公司设立时就存在出资不到位，借入资金过多，甚至虚假出资；二是公司设置后资本金实质减少，跨国公司抽取资金而不是充实资本。跨国纳税人往往利用资本弱化的第二个方面进行国际避税。根据我国税法规定，对公司支付的利息，税法一般允许作为费用抵扣，而支付的股息则不得扣除，需计入应税所得总额中去。这使得许多跨国纳税人在为投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金来源结构，千方百计表现为举债投资，加大借入资金比例，扩大债务与产权的比率，造成“资本弱化”。在我国涉外企业中，外商自有资金一般所占比重都较低，即使在扩大生产规模过程中，也尽量运用国内外银行贷款作为投入资本，从而降低税务成本，最终达到避税目的。

我国加入世贸组织后，当某些收入或费用项目变化弹性较大，可由跨国纳税人自行控制时，也极可能成为被跨国纳税人用来避税的工具。例如，我国外汇牌价与调剂价的价差很大，而我国税法及会计制度规章规定，涉外企业外汇调剂发生的实际价差，可作为汇兑损益计算，相应在企业应纳税所得中予以抵扣。 4.运用电子商务避税电子商务是指交易双方利用国际互联网，局域网、企业内部网进行商品和劳务的交易。目前全球已有52%的企业先后进行电子商务活动。电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性，交易电子货币化、交易场所虚拟化，交易信息载体数字化、交易商品来源模糊性等特征。电子商务给跨国企业的国际避税提供了更安全隐蔽的环境。跨国企业利用电子商务的隐蔽性，避免成为常设机构和居民法人，逃避所得税；利用电子商务...

跨国关联企业转让定价避税问题研究的意义

随着内外资企业所得税改革紧锣密鼓的进行，正确认识我国外商投资企业转让定价的避税问题，为完善我国国际（涉外）税收法律体系、加强税务管理提供了良好的契机，同时也有利于中国税制与国际惯例相衔接，具有深远的现实意义。要对付外商投资企业利用转让定价避税的客观现实，逐步建立并完善我国转让定价税制，需从以下几方面着手：

1.进一步完善转让定价法律法规，使转让定价的立法系统化。当前，必须清理和规范税收优惠，特别是外资企业所得税方面的优惠政策。强调“实质重于形式”的国际惯例，坚持运用正常交易原则，以转让定价关联企业认定或避税活动认定等核心内容为主线，增加法律条文的确定性和可操作性。

2.建立和完善相关法律法规的配套。一是建立资本弱化税制，借鉴国际惯例，通过税收手段控制资本弱化的趋势，在合并后新的企业所得税法中作出如下规定：如果企业的自有资本率低于一定比例，其借入资本（主要是银行贷款）应付利息不得在税前扣除。二是建立避税地税制，借鉴经济合作发展组织对避税地的识别标准，同时参考其公布的避税地名单，采用列举法和实质重于形式的原则，对避税地进行界定。三是完善《公司法》。把母子公司或关联企业这一概念引入我国现行《公司法》，使更多的企业纳入监控和规范范围，促进我国目前对转让定价反避税工作的监管水平。

3.加强境内外税务合作。对内，利用社会力量，强化协税护税制度，加大部门间协作。各级税务机关要争取与本地的外经贸、工商、海关、公安、劳动、银行、外管、财政、国税等政府部门和行业主管局（行业协会）密切配合，建立协税护税网，及时掌握纳税人的各项基础信息、交易信息、纳税信息等。同时，还要争取其他部门如税务中介代理机构、司法部门、单位和个人的协助，共同开展转让定价反避税工作。对外，主要是争取国际税务合作，通过签订双边或多边的税收协定或专项的转让定价税制合作协议，对关联企业的税务处理和合作事项达成一致。

4.合理设置转让定价反避税机构，加大转让定价反避税人才培养。转让定价反避税工作专业性强、政策性强、综合性强、动态性强，其难度很大，人员素质要求高，需要具备国际税收、涉外税收、外语等多方面的素质，其管理人才的培养和成长有一个较长的周期，需要专业的培训和长期经验的积累。因此一定要制定措施，合理培养和使用人才，充分发挥他们的作用。