几篇关于资产减值会计研究的文章

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几篇关于资产减值会计研究的文章

我国资产减值准备制度建设实践中的问题与对策 ——兼论资产减值会计准则（征意见稿）的完善王静摘要：随着我国经济逐步融入全球经济一体化，会计标准体系与国际协调的进程正在日益加快.从1998年开始的计提资产减值准备是这一协调进程的结果之一.会计标准体系与国际协调既产生了积极的效应，也存在一些无法回避的突出问题，其中主要是会计制度（准则）自身存在疏漏和制度执行过程中存在偏差等两个方面.产生这些问题的客观原因，主要是经营活动连续性与会计信息采集处理阶段性之间的矛盾和会计标准体系在与国际协调进程中的必然现象等两个方面，也有信息不对称与利益驱动和会计制度（准则）执行环境不佳等主观方面的原因.为了进一步完善我国的资产减值会计制度，本文提出了进一步完善资产减值准备制度，完善会计制度（准则）执行环境和科学选择国际协调策略等方面的建议措施. 关键词：资产减值准备问题对策资产减值准备制度的建立与实施，是在我国经济融入世界经济一体化过程中与国际会计准则协调的产物.它经历了一个建立，修正，补充和不断完善的过程.本文将以我国资产减值准备制度的实践过程为基础，全面分析资产减值准备制度及其执行环境存在的问题及原因，并以与国际会计准则相协调为前提，就如何进一步完善我国资产减值准备制度提出几点不成熟的建议，就教于同行专家. 一，资产减值准备制度建设实践中的主要问题

（一）制度规范及实践中的偏差和不足我国资产减值准备制度的建立，经历了制度的规范范围逐步地由窄到宽，制度的形式不断地由分散到集中这样一个循序渐进的过程.经过几年的实践，已产生了明显的积极效应.它促进了企业会计理念和经营理念的转变；新的会计计量模式引入带动了会计理论的突破；为提高企业会计信息的真实可靠性提供了制度上的保证；也促进了我国会计标准建设与国际协调的进程.但由于时间较短，经验不足，尚存在一些与初衷相悖的偏差与不足. 1.制度规范宽疏，给企业留下的选择空间过大现行企业会计制度对企业计提资产减值准备的有关规定不够明确，在计提的内容上没有明确的计算程序，留给企业过大的选择空间，从客观上为企业操纵利润提供了较大的便利.企业既可以通过少提资产减值准备掩盖风险，虚增利润，也可以通过多提资产减值准备减少利润，加大亏损.如《企业会计制度·2001》第52条规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用投资总体，投资类别或单项资产计提跌价准备.第53条规定，企业计提坏账准备的方法由企业自行确定……在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计.从以上规定可以看出，如果在同类短期投资项目中市价不同的情况下，按投资类别或投资总体计提跌价准备会抵消一部分跌价损失，因此，按单项投资计提跌价准备最为稳健，但究竟采用哪一种形式，制度并未予以明确.除此之外，坏账准备的计提范围，提取方法，账龄划分和计提比例等，均由企业自行确定.这就使企业的盈余管理失范，甚至为利润操纵提供了合法空间，使会计信息的可靠性大打折扣. 2.资产减值准备的计提过多依赖职业性判断，影响会计信息的真实性我国现行企业会计制度中关于资产减值准备的很多规定，在执行过程中往往需要综合各种因素进行复杂的职业判断，而这种职业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性，进而影响会计信息的真实性.如《企业会计制度·2001》第54条规定，如由于存货毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备.可变现净值是指在正常生产过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值.可见存货的可变现净值是依赖有关人员的职业判断估算出来的.长期投资，固定资产，无形资产的减值准备计提规定也存在类似问题. 3.标准不规范，影响会计信息质量根据《企业会计制度·2001》的有关规定，不同资产项目的减值，在提取时所记入的损益类科目各不相同，涉及＂投资收益＂，＂管理费用＂，＂营业外支出＂等科目.计提的减值并非企业实际损失而含有人为估计成分，这就使得投资收益，管理费用，营业外支出项目的前后期数据缺乏可比性，无法说明真正的升降原因，同时也可能生成一些并不能实现的损益，使利润表项目出现一种过犹不及的信息失真.

（二）资产减值会计准则（征意见稿）的缺失我国资产减值准备制度还存在另外一个突出问题，那就是制度体系过于分散，有关规定不仅存在于《企业会计制度·2001》之中，而且还散见于已公布的具体会计准则之中. 2005年7月财政部提出的《企业会计准则第**号——资产减值》（征意见稿）（以下简称《征意见稿》），试图解决这一问题，但也未能将资产减值准备有关会计事项全部纳入其中.除此之外，《征意见稿》还存在如下一些缺失： 1. 现金产出单元划分标准不清《征意见稿》纠正了现行会计制度和相关准则中以单项资产为减值...

研究资产减值的会计意义

一、固定资产减值会计存在的问题

（一）利用固定资产减值进行利润操纵 1.亏损公司巨额计提。按中国证监会的现行规定，上市公司若连续两年亏损，或每股净资产低于面值，或财务状况异常时，公司的股票就要被特别处理（即ST处理）；若连续三年亏损，公司股票就将被暂停上市交易（即摘牌）。上市公司为避免连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，巨额计提资产减值准备，“一次亏个够”，以便来年“轻装上阵”。

2.扭亏公司巨额转回。亏损上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出现“连续两年”或“连续三年”亏损。由于该类公司通常主营业务不景气，很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈，只有在扭亏年度将以前巨额计提的减值准备通过“会计估计变更”的巨额转回而刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。

3.盈利公司加速计提。一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提各项资产减值准备，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估资产形成秘密准备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。

（二）计提过程存在较大随意性《企业会计制度》关于计提资产减值准备的规定留下较大的可选择空间。

关于固定资产减值准备的规定：会计制度规定了固定资产应按单项计提资产减值准备，规定了应全额计提固定资产减值准备的几种情况，以及实质上发生减值的固定资产计提减值准备的情况，要按固定资产可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值准备，这里留下了判断估计固定资产可收回金额的较大空间。

（三）信息披露无法满足要制度并未对资产减值信息的披露作详细明确的规定，而相关准则中的规定也不甚全面具体。

如固定资产准则只要披露当期确认及当期转回的固定资产减值损失。从近几年年报的披露情况看，不少上市公司虽然也披露了计提金额、计提比例、计提依据、计提方法等，但其计提依据、计提方法不外乎是“按固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备”等等，几乎是制度中相应条款的重述，却很少结合企业自身情况对减值的具体原因进行详细分析。

到底其可变现净值、可收回金额是如何确定的？由于没有提供充分的信息让信息使用者了解报表数据的来源，计提数据的可靠性很值得怀疑。

二、解决我国固定资产减值存在问题的对策

（一）完善公司治理结构首先，应通过各种途径进行国有股缩减，改变股权结构严重失衡的局面；其次，建立和完善独立董事制度。根据各国的经验，站在客观公正立场上保护公司利益的独立董事，对上市公司管理层具有一定制约作用，同时，通过参与董事会的运作，独立董事可以发现公司经营的危险信号，对公司的违规或不当行为提出警告；再次，明晰产权，建立和健全有效的激励约束机制，设计一套科学的考评指标与激励机制，使管理者的个人利益与企业的利益挂钩，使股东目标成为管理者目标，消除激励管理者的利益障碍。

（二）建立、健全信息市场和价格市场健全、发展信息价格市场和资产评估体系是有效实现固定资产减值准备计提的重要途径。我国目前资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，使固定资产减值会计的可操作性很差，而健全、有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值会计的重要保障。因为，信息价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资料，企业可以得到有关资产价格的各种信息资料，使企业的固定资产减值准备的计提有章可循，提高固定资产减值会计的可操作性，增强固定资产减值信息的公允性和客观性。

目前除上市公司股票投资及上市债券投资以及少数商品在市场上有价格信息外，绝大部分商品及股权难以确定其可收回金额。因此，随着我国市场体系的逐步建立，各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发展与完善，有关部委及各省应完善各种价格信息及信息报价系统，定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业对固定资产减值的计价具有合理统一的依据。

（三）提高会计人员的综合素质要想进一步扩大在企业中实行固定资产减值会计制度的范围，决不能忽视对会计人员职业判断能力的培养问题，否则固定资产减值会计制度将难以推行。会计职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和合计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标的全面深入了解。

而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，因此，会计理论界和有关部门一方面要大力宣传和阐释新制度新准则的要点，对难点问题有针对性地开展讨论；另一方面要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高其职业判断能力。

（四）加强以独...

为什么进行资产减值会计计量属性问题研究

资产减值的会计计量属性 3.1资产减值的实质资产减值的实质是资产价值的再确认。当资产发生减值损失时，资产的价值发生了变动，根据相关性和可靠性的要，应当重新评估资产预期未来经济利益的变化，并确定资产的价值，其本质是在资产初始计量之后对减值资产的价值进行重新计量，即后续计量。它的立足点不再局限于过去，而更多地立足于现在和未来，因而也属于新起点计量。与资产的初始计量相比，新起点计量所面临的情况要复杂得多，缺少初始计量时的客观性。因此，为了全面、完整地反映企业资产的价值状况，新起点计量对计量属性的选择就显得至关重要。 3.2资产减值计量属性的选择计量属性是指被计量客体的特性或表现形式。任何客体都具有可以从多角度、多层次进行计量的特性。因此，对资产减值计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。按照所涉及的时态分类，资产减值计量属性包括历史价值、现时价值和未来价值三种，具体表现为重置成本、公允价值以及未来现金流量现值。

（1）重置成本：指的是现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。通常情况下减值资产的重置成本表现为在现时条件下重新购置或建造一个全新状态的资产对象所需的全部成本减去资产对象的实体性贬值、功能性贬值或经济性贬值后的差额。这种计量属性适用于单项资产以及市场上难以找到交易参照物的资产减值的计量，而对整体资产减值计量不适用。

（2）公允价值：是指在正常清理条件下，出售某项资产所能获得的现金或现金等价物，即资产的变现价值。在资产减值会计中，运用这一标准对资产减值进行计量，通常是通过市场调查，选择一个或几个与资产对象相同或类似的资产作为比较对象，分析比较对象的成交价格和交易条件，进行对比调整，估算出资产的现时价值。对于已签订了合同或协议的待售资产，应按合同或协议价格进行计量。

（3）未来现金流量现值：是指在正常的业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的贴现值后的余额，即将减值资产剩余寿命周期内的预期现金净流入量折算为现值，作为减值资产的价值。这三种资产减值计量属性在具体选择时应当遵循资产减值的计量原则，即应当符合资产本身的特性，必须以提高信息的相关性和可靠性为目的，同时需要遵循成本效益原则和重要性原则，而最重要的一点是要结合管理者持有资产的目的。因为资产计量属性受制于计量者的目的，即所有的资产价值其本质都是主观价值，最理想的状况是主观价值与客观价值能够得到统一，因此在选择资产减值计量属性时要重点关注管理层持有资产的意图，遗憾的是，这一原则在以往的资产减值文献中常常被忽视。下文将针对这一原则作具体展开。当资产发生减值时，管理层持有资产的意图已不再是精确计量减值资产的账面价值，而是估计该资产的可转让性和盈利性，因此管理层关注的重点通常是减值资产现时或者未来的市场，即该资产目前或者在可预见的时间内出售能够收回的金额。根据新会计准则，可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，因此基于主观与客观相一致的原则，应选择可收回金额作7a686964616fe4b893e5b19e31333335343431为资产减值计量属性，它很好地体现了公允价值与未来现金流量现值的结合。 3.3可收回金额的具体计量框架根据上述分析，应选择可收回金额作为资产减值计量属性，而可收回金额的确定以公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值的确定为前提，因此应结合公允价值和未来现金流量现值来构建可收回金额的计量框架。一方面，确定公允价值时，应当参照公平交易中销售协议的价格，当不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的市场价格来确定；若销售协议和资产活跃市场都不存在，应当以可获取的最佳信息为基础，比较通行的做法是参考同行业类似资产最近的交易价格。而处置费用应包括所有为使资产达到可销售状态所发生的直接费用，例如与资产处置有关的法律费用、相关税费以及搬运费等。另一方面，在确定未来现金流量现值时，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素，并应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。在对公允价值和未来现金流量现值进行综合分析之后，可收回金额就能相应确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，确认相应的减值损失。由上述分析可得，可收回金额计量体系的建立有赖于公允价值和未来现金流量现值的确定，而在我国目前的经济环境下，价格市场在一定程度尚还缺乏透明度，公允价值和市场价格难以得到公正合理的确定，而且我国大部分上市公司没有编制长期现金流量预算的惯例，现值计量有一定的困难性，可收回金额的适用性因此受到一定的限制，有待于进一步改善。

资产减值会计的探讨

八项准备坏账准备企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。根据《企业会计制度》的规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失，记入资产减值损失，一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映为扣减估计坏账后的净值。提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏帐准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记“坏帐准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”等科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额借记“应收账款”等科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。存货跌价准备《企业会计准则-存货》规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”如果期末存货成本低于可变现净值，不需进行帐务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。

但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。短期投资跌价准备我国投资准则和企业会计制度要短期投资采用成本与市价孰低计价。期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据自己的情况，分别采用按投资整体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。计提短期投资跌价准备时，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如果短期投资的期末计价有所回升，应在原计提的跌价准备范围内冲减短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益”科目的会计处理。长期投资减值准备投资准则要，企业应对长期投资的账面价值定期或者至少于每年年度终了时，逐项进行检查。

如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，计提减值准备时，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回，借记“长期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。委托收款减值准备企业会计制度规定，企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。但是委托贷款的减值准备并没有独立的会计科目。计提时，借记“投资收益”科目，贷记“委托贷款-减值准备”科目。

在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。固定资产减值准备企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。计提时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。无形资产减值准备企业应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来的经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。

期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产的价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。在建工程减值准备企业应当在期末或者至少在每年年度终了对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。企业在建工程减值时，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；如果已已机体减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记“在建工程减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。...