中美保险财务制度的比较

[从中美司法制比较看司法权特点]一、司法权的概念、内涵与设置 1、司法权的概念在我国，无论是1982年宪法及其以后的修正案，还是1983年人民法院组织法及其修正案都没有规定司法机关的总体概念，只是分别规定人...+阅读

中美保险财务制度的比较

一、中美保险会计的现状美国的保险业发展较早，也是目前世界上保险业最为发达的国家。美国对其保险业的监管实行州政府和联邦政府的双重管理体系，监管范围也非常广泛。美国有关保险的会计规范分为两种：其一为公认会计原则（GAAP），适用于对外财务报告的编制；其二为法定会计原则（SAP），适用于提供给监管部门的法定财务报告的编制。

公认会计原则和法定会计原则在资产和负债的计价、收入和费用的确认上存在很大的差异。由于监管部门主要的目的是保护广大的保单持有人的利益，因此，法定会计原则的规定更加稳健。我国的保险业相对于国际水准还很弱小，还处于发展初期。保险公司执行的《保险公司会计制度》是依据《会计法》，由财政部于1998年12月8日修订颁布的一套会计标准，其目的主要在于满足投资人对会计信息的需要。

虽然《保险法》早已明确了“实际资产”和“实际负债”等监管会计准则特有概念的法律地位，但由于种种原因，我国一直没有建立一套比较完善的能满足监管需要的保险会计标准，使得我国的保险偿付能力监管长期处于空置状态，不利于保险业的快速、健康发展，也不适应我国保险监管重心逐步向偿付能力监管过渡的客观需要。

二、美国法定会计与中国会计制度的主要差异

（一）会计假设、服务对象和目的。

美国法定会计是关注于现在的，它的目的在于报告保险公司履行它对保单所有人和索赔人承担责任的能力的有关信息，它关注的是盈余的充足性。由于这种定位的结果，法定会计对任何给定年的保险公司的收益予以较少的关注。再者，法定会计对于资产和负债要求以变现的数额来估计，它强调财务状况的测定以支持偿债能力的监管。总之，法定会计用于说明保险公司的偿付能力，主要为监管机构服务，用于保障保户的利益。

我国会计制度强调企业的未来，也就是说，财务会计和报告是基于“持续经营”原则的，着重点在于确认今后公司是否仍在经营。它基于这样一个信条，即财务报告应该提供关于企业的经济资源的信息，对那些资源的求偿权以及改变其资源的交易和事件的影响。我国会计财务报告的主要关注点是收益及其构成，它基于应计制会计原则。会计制度用于说明保险公司的盈利能力，满足一切企业及非特定的会计信息使用者的决策需要。

（二）资产的确认。美国法定会计对出现在资产负债表上的资产作出了一些限制。在法定资产负债表上出现的资产被称为“认可的资产”。法定会计原则对“保单所有人盈余”（即“业主权益”）的估价趋于保守，它对法定资产负债表上报告的资产规定了严格的流动性标准。法定资产负债表只报告那些容易以市场价值转换为现金且损失甚微的资产；有些资产数额是通过直接借记盈余而被法定资产负债表除外或者不予认可的；有些资产可能是不予认可的，因为它们不符合各州的法律和监管原则；而其他资产可能不予认可是因为它们不容易转化为流动资产，因此不可用来支付保单所有人的索赔。

“非认可资产”包括以下项目：某些证券账面价值超过规定价值的部分，商誉权的某些部分，设备、家具和固定设施，办公品，租赁物改造，代理人的应收账款余额或到期日过后超过90天未收到的保费，到期日过后超过90天的某些再保险的应收回款，递延的保单获置成本，递延税资产，在保费方面非保障的账单或应收票据等。在我国会计中，所有资产均列示于资产负债表上，并以成本或可实现金额计价。

会计记录资产的价值采用净成本（原始成本减去任何购置成本或者原始成本的分摊），资产负债表将“净值”标记为“业主权益”。通常由我国会计认可的某些资产是不包括在美国的法定资产负债表上的，因为某些美国法定会计估价原则使得其对资产的估价比我国会计的估价更趋保守。

（三）保单获置成本。保单获置成本是指保险公司或者再保险公司所发生的、与公司获取新的或续期保险或再保险直接相关的所有费用。

美国法定会计和中国会计制度对收入测定基本相同，即规定在特定时期内“挣得的”收入应该适当报告。然而，它们对于支出（保单获置成本）的判定不同。法定会计要求当保费“签定”时就立即确认为承保的支出，即获取成本在发生时作为费用列支，一般在保单开始初期。而我国会计要求保单获置成本在发生时作为费用列支，要求支出与收入“挣得”的时期应相匹配，即它运用的配比原则要求收入挣得时的保单获置成本与所挣得的收入相匹配。

因此，法定会计的这种处理方法通常导致较低的净收入额，减少了留存收益或保单所有人的盈余数额。

（四）投资。 1.债券投资。在美国法定会计中，债券是按照公布的数额持有的，主要是指已摊销成本的债券价值，但对于永久减损的债券是由美国国家保险监督官协会（NAIC）识别的，对投资减损进行测试，并以NAIC证券估价手册中的市价计价。

在我国会计中，对短期债券投资、长期债券投资计价方法不一样，短期投资按成本与市价孰低计价，长期投资按摊销成本计价。此外对永久减损的债券的识别和计价是根据专业判断决定的。 2.股票投资。美国法定会计指出，普通股和优先股按NAIC规定的价值报告、通常参...

中国会计制度和美国对固定资产的确认标准有什么不同求解

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一、中美会计制度不同的环境基础会计制度的建立和发展离不开社会环境。由于受经济发达程度、政治体制、法律体制和社会文化传统的影响，世界各国的会计制度都存在很大差异。一般虽然认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，来提供有关企业财务状况和经营成果的信息，但无论是美国的会计准则还是国际会计准则，都只涉及会计的确认、计量和报告，并没有会计记录的相关规范，也就是不涉及会计科目设置及相关会计事项分录的内容，而在我国，由于会计人员业务素质普遍不高，只能通过统一企业会计制度，把这一部分内容进行相应的统一和规范，以确保企业会计信息的真实完整。同时，就中美两国看，从会计属性、会计目标设置、会计核算的侧重点、会计核算的灵活性、政府对会计的干预程度、企业的预算编制、内部审计机构设置等方面均有所不同，这些都最终反映了两国的会计准则也有所不同。那么，为什么美国的财务会计准则会成为人们研究的重点，并为许多国家所效仿，除了政治上和经济上的原因外，主要还是因为美国的财务会计准则在形式上具有独立性，在内容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美国为代表的发达国家，把会计理论研究的重点转移到信息技术对会计的影响、软资产的确认与计量、金融风险与会计信息、会计师和审计师的地位等问题上，在会计研究方法上以实证会计研究为重点。我国虽然已走出了过去主要局限于对会计本质、职能、任务等方面的研究模式，开始讨论会计准则目标、原则等问题，但同国外的会计理论研究相比还有相当大的差距，有些理论问题确实还有待解决，如会计信息使用者到底需要什么信息，会计准则有哪些局限性，会计和会计准则到底是什么关系等等，只有明确了这些问题，才能真正为会计准则的理论研究找准突破口和切入点。

二、中美会计管理制度的不同在会计目标设置上，美国企业会计人员有自己工作的目标，其中既包括对外的财务会计目标，还包括供内部决策使用的管理会计目标；而在我国，企业的会计目标则较少采用精确的定量设置，只采用定性方式来表达，即使在会计准则中也未明确区分财务会计与管理会计的目标。在会计核算上，美国许多著名的会计学家及企业界都强调收益是会计核算的中心，把收益作为表现企业管理人员的工作成果和衡量企业管理人员有效利用投放资本的一个重要指标；而在我国，会计核算的侧重点是成本，成本处于整个会计体系的主导地位，在考核评价企业管理人员时，不仅注重他们创造了多少效益，还要看他们的成本开支是否符合规定，在降低成本方面付出的努力是不是足够大。在会计核算的灵活性上，中美两国也有着很大的不同。在美国，立法机构国会对会计问题极少关注，因而会计核算十分强调灵活处理，允许会计人员可以依据个别情况，运用个人专业判断选择最适合的会计方法；而在我国，在会计规范体系方面，会计法、财务会计报告条例、会计制度和会计准则中都对会计人员必须遵循的规范，加以强制性管制。在政府对会计的干预程度上，美国的会计专业团体规模很大，会计人员对会计实务的处理享有较大的自由权，会计规范与国家的法律关系较为松散，这在财务会计与税务会计方面表现较为显著；相反，我国会计实务具有高度的统一性和严肃性，会计实务是根据国家立法进行的，会计人员所应用的会计原则一般都体现于政府的法规之中。在企业预算的编制上，由于受中美文化环境对时间的取向上有很大不同，因此，多数中国人更倾向于面向过去，而多数美国人则倾向于迎接未来。这反映在企业预算编制上，美国公司将预算看成是真实而必要的，在制定预算中考察了诸多将来可能出现的新情况，并十分强调长期投资决策和进行全面预算，对预算制度制定了大量程序、规章、进度和限期等指标，即使其世界各地的子公司也必须要求统一执行。这对于中国的会计人员看来，只有真正的会计业务发生后的结果才是真实的，对预算还没有引起足够重视，对编制预算也还没有严格的规定，甚至在一些企业把预算制度作为可以敷衍的一项工作。在审计监控方面，美国的审计业十分发达，企业中都有十分健全的内部审计制度，他们把职员的遵规守矩归于有这种监控制度的存在；而我国内部审计起步较晚，其审计的范围只局限于财务会计方面，还没有形成完整的效益审计和业务审计。

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