我国企业内部控制的制度的问题

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本论文通过阐述了内部控制制度的发展历程，提出了建立控制制度应遵循的原则，并对内部控制执行过程中存在的诸如企业内部组织构架的问题、风险意识问题等一系列问题进行了逐一分析，并针对这些问题，企业欲达到规范化管理应如何应对提出了几点建议，意在使企业在规范内部控制的同时，更加完善内部控制制度，以期达到企业自身进一步的发展壮大。摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展，竞争日益激烈。特别是近些年企业不仅面对国内市场的竞争，而且还面临着国际市场的考验，面对竞争企业除加强外部产品和市场的竞争力外，企业的内部控制的完善与否也成为其发展壮大的重要因素之一。关键词：企业内部控制发展历程监督体制随着经济的迅速发展，全球化、国际化成为大中型企业发展的必然趋势，若要在国际化的大潮中立于不败之地，其管理的规范化、现代化必成为各企业管理的最终目的。针对企业的自身发展而言，欲达到内外部的规范化管理，企业的内部控制问题是制约企业发展的内部瓶颈，在充分了解内部控制发展背景的前提下，对企业的内部控制制度需要如何建立、建立内部控制需遵循哪些原则，从哪些方面控制、如何控制的问题，同时借鉴大型企业及上市公司的内部控制制度及规范。

一、内部控制的发展历程及相关概念根据内部控制概念与思想的历史对称，内部控制主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架这一台阶式跃进的五大发展阶段。在20世纪30年代到80年代，美国AICPA等机构对内部控制进行了相关研究，并提出了许多重要观点。当然，关于内部控制的概念具有国际影响力并处于主流地位的是由美国全国反舞弊性财务报告委员会，即Treadway委员会下属的COSO委员会提出来的。20世纪90年代，内部控制处于整体框架阶段。1992年COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制-整体框架》报告提出了五要素内部控制理论，并且沿用了框架的概念。COSO在《内部控制整体框架》将内部控制定义为内部控制是由企业董事会，经理阶层和其他员工实施的，为经营的效率效果，财务报告的可靠性和相关法律的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程，该报告指出内部控制是以下五要素的有机结合：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。该定义不但丰富了控制环境、会计系统的基本内涵，而且形成了在实现某种目标的指导下，由五个相互联系的要素共同构成一个整体的框架：以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证，内部控制的五点论标志着内部控制概念进入了一个新的研究水平。

二、内部控制制度应遵循的原则

(一)合法性原则合法性原则指企业内部制度必须符合法律、行政法规的规定。为了引导和推动企业建立健全内部控制制度，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。内部控制制度必须遵守国家和政府有关部门制定的法律、法规，内部管理制度的形式和内容都不能有与国家法律法规相悖的地方和条款。

(二)全面性原则全面性原则指建立内部控制制度需考虑到企业内部的各项业务、各组织构架的设置，使其既能够满足日常业务的需要，又达到各机构组织层面的相互控制的目标。首先，在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。其次，在业务上内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。

(三)有效性原则有效性原则指内部控制制度需达预定的目的，必须确保能够有效实施，使内部控制的各项措施符合现行的环境，便于执行。内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。这样，员工在工作中有切实可行的依据，制度上有了合理的保障，方便工作的同时企业全体员工也会自觉维护内部控制的有效执行，对内部控制建立和实施过程中存在的问题也可以得到及时地纠正和处理。

(四)适应性原则适应性原则指企业内部控制的各项规定需适应本企业的发展及企业经营规模的发展变化达到与时俱进。内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。企业应当根据国家有关法律、行政法规和本规范，结合部门或系统有关内部控制规定，在对现有经营管理制度、措施及其实施情况进行全面分析、总结的基础上，制定适合本企业业务特点和管理要求、与经营管理制度和措施有机结合的内部控制制度，并组织实施。

三、目前内控存在的问题

(一)企业内部组织构架不规范，影响内部控制的执行组织结构并没有一个统一的标准，但必须符合企业战略。企业必须明确自身的重点和竞争能力，通过价值链分析将非关键性的活动外部化，把关键性的活动、核心业务内部化。企业的组织结构需要与外部合作者如供应商、顾客相配合，营造一种双赢合作环境。比如，在单一业务的企业，通常采用直线职能式组织结构;在多个地区发展战略的企业，较适宜采用区域性组织结构;在业务分散，具有经营多样性的企业，常常采用集权化的组织形式，而在面向局部市场或环境变化快，情况较复杂的企业，往往采用分权制结构;在综合性企业中，为了便于资源协调和协作竞争，可以采用战略单元的组织形式。我国企业内部控制的制度的问题