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上面这笔分录指的是月末将计划成本调整成实际成本的分录。你指的节约的差异差异在贷方，这是应该在归集材料成本差异时的分录。其实这笔包装物，购入时应该是这样的。

借：周转材料—包装物 100 000 （计划成本）

贷：材料成本差异 3 000

在途材料 97000（实际成本）

因为帐面上的包装物是按照计划成本计量的，因此在月末就要将领用材料的计划成本调整为实际成本。

借：生产成本 97 000

材料成本差异 3 000

贷：周转材料—包装物 100 000

如果包装物未被领用，则分录是：

借：材料成本差异 3 000

贷：周转材料—包装物 3000

反正月末材料成本差异科目无余额

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