如何开展投资审计的几点意见和建议

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如何开展投资审计的几点意见和建议

开展投资审计的几点意见和建议：

一.政府应重视审计机关在固定资产投资监管体系中的主导地位，通过法规、政策来保证审计机关在固定资产投资审计中享有足够的权威。鉴于目前审计机关受人员和经费的限制，没有足够的审计力量对国家投资建设项目进行全过程跟踪检查和全面审计，是审计不能全面发挥其监督检查作用，无法达到预期目标，建设政府部门在对审计部门开展投资审计工作给予大力支持的前提下保证投资审计经费，使审计部门在开展投资审计工作中，根据投资项目审计具体情况聘请中介机构涉及投资项目各专业工程造价人员协助审计部门保质保量完成投资审计工作，特别是工程造价真是性审计。

二、审计部门在工程竣工财务决算审计项目中做到人员调配，减少审计风险。工程竣工决算审计是一项综合性审计工作，既涉及对财务信息的真实性、合规性进行审计并作出评价，又涉及到对工程及设备管理、工程概算、工程结算、和决算价款的真实性进行审计监督和分析，因此要求审计人员必须具备工程投资专业和财务专业知识，才能确保审计质量，减少审计风险。合理调配审计人员，是确保工程竣工财务决算审计的必要条件，审计中做好财务和工程专业的有效分工和配合工作，有效调配审计资源，合理分工合作，也是解决财务收支审计和工程造价审计相结合的有效途径之一，避免了由于财务人员不熟悉工程造价审计和工程造价人员不熟悉财务审计而产生的风险，从而为保证竣工财务决算审计质量奠定了基础。

三、投资审计的重中之重是对工程造价真是性的核实，对此，建议审计人员在进行工程结算和竣工决算审计时，不仅要对照图纸和工程结算书逐项计算核实工程量、工程直接费、间接费的准确性和套价的准确性，而且必须深入现场对照设计施工图和工程结算书进行逐项核实计算，对主要建筑材料价格还要做市场调查询价，这一系列的工作和程序要求投资审计人员不仅具备投资审计理论专业知识，而且要有丰富的实践经验和认真负责的责任心，这样才能准确无误的计算和审核工程造价的真实性，达到投资绩效审计的目的。

四、为了加强投资审计的力度，要多举办投资审计知识培训班，通过培训学习，提高专业知识的水平。为此，建议审计部门在开展投资项目审计时，尽量做到财务人员与工程造价人员的相结合，“以审代培，趁热打铁”，使学有所用。

五、建议加强固定资产投资审计的规范化建设，建立完善的固定资产投资审计标准，有助于审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎，为审计人员提供具有操作性的指南，从而达到提高审计质量，降低审计风险的目标。

六、建议在条件允许的情况下，建立政府重点投资项目审计人员派驻制度，实现对于重点投资项目的全过程审计。只有将审计延伸到项目决策、论证、实施、评估、验收的全过程，才能最大限度地发挥审计机关监督公共资金真实、合法、有效使用的职能。

七、政府应重视审计查出问题的整改落实。通过多年的投资审计，一方面核减了工程投资，为国家节约了资金，另一方面，审计也发现了一些问题，如扩大建设规模、变更设计、招投标不规范、挪用资金及建设项目无竣工结算、决算等等，诸如此类问题最终造成目前投资建设项目未能达到预期效果。加强整改，规范管理，提高效益是审计工作的最终目标。

总之，建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的固定资产投资审计运行机制，需要我们审计机关以改革创新精神、科学严谨的态度、真抓实干的做法，切实加强投资审计向广度、深度发展，不断推进我县政府投资审计项目健康、有序建设发展。

如何规范审计收缴处罚款项解缴入库

近几年，随着审计工作的不断深化如何收缴被审计单位的违纪资金和对其违纪违法行为依法进行处罚，成为摆在审计机关面前的一个突出问题。当前审计收缴及处罚违纪款项环节存在的问题目前，各级审计机关在处理违纪资金，收缴处罚违纪款项方面，主要是采取了以下两种措施：一是分别设立“审计缴款专户”。各地设立的缴款户虽然形式不尽相同，但具体收缴款方式大体一致，其操作方法主要是：审计机关根据审计发现的问题，向被审计单位作出审计处理和处罚决定书，同时下发审计机关印制的“审计缴款书”，要求被审计单位将违纪款项缴入“审计缴款专户”，缴入专户的违纪资金既包括偷漏的各种税款、违法所得、应当上缴的收入，也包括审计机关对被审计单位违纪违法行为的罚款等。

这种做法既违反了审计署有关清理和撤消审计缴款过渡户的规定，也违反了财政部门关于清理财政待解户的相关通知，还与国务院近几年出台的对罚没款项必须实行缴罚分离的原则以及罚款必须开具财政部门统一印制的专用罚款收据等规定相悖。二是要求被审计单位将违纪违法资金就地缴入当地税务机关，同时将审计决定抄送当地税务机关。因目前审计机关查出的违纪违规问题，大部分是少缴的各种税款，因此这种收缴方式的做法主要是根据审计发现的问题，作出审计决定书，并在审计决定书中要求被审计单位，向当地税务机关补缴查出的各种税款。但是，这种缴款方式显然存在诸多问题：第一，使审计机关成了第二个税务局，也往往造成重复检查；第二，审计机关查补税款，税务机关随后收税，降低了审计的权威；第三，因缴款使用的是税收缴款书，并且大都随当年应缴税金一并缴纳（审计收缴一般为上年度甚至是以前年度少缴的税款等），对其是否认真执行了审计决定很难确定；第四，没收的违法所得、处以的罚款无法收缴，客观上造成应该收缴的没有收缴，应该罚款的没有罚款；第五，将审计决定书抄送税务机关缺乏法律依据。

另外，上述两种缴款方式既不便于审计机关对收缴处罚款项在全国范围内进行准确统计，无法随时掌握情况，也不利于监督检查被审计单位执行审计决定的情况，更不便于根据发现的问题，为各部门提供分析问题、解决问题的真实、详尽的参考资料。在财政部门增设“审计缴款”科目统一全国审计收缴处罚款项解缴入库办法为促进审计工作的开展，全面准确地反映审计成果，体现国家审计的威慑力，监督审计决定的执行和落实，建议审计署、财政部以及中央金库，比照工商、技术监督、公安、商检、海关等部门罚没收入解缴办法，统一出台审计收缴处罚款项解缴入库办法，将审计缴款做为各级财政部门的一项收入，按照财政管理体制上缴。具体做法是：在国家预算收支科目中增设“审计缴款”的收入科目，统一印制审计收缴、处罚专用缴款书（样式可以比照财政收入缴款书），由各级审计机关根据审计决定书，将涉及到的应该收缴的有关偷漏的税金、违法所得、违法收入、罚款等款项，填写审计缴款书，由被审计单位在规定的时限内分别直接缴入各级财政。

在财政统一设立缴款科目的法律依据至少有以下几点：第一，是《中华人民共和国审计法》的要求。审计法第六章“法律责任”中第四十五条规定：对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、法规的规定，责令限期缴纳应当上缴的收入，限期退还违法所得，限期退还被侵占的国有资产，以及采取其他纠正措施，并可依法给予处罚。上述原则规定，要求审计机关必须采取一定的措施，以保证审计收缴款项的足额入库。第二，是落实《中华人民共和国审计法实施条例》的具体执行措施。 1997年国务院颁布实施的《中华人民共和国审计法实施条例》，是《审计法》规定的审计工作基本原则的具体化，是审计机关依法独立开展审计工作的重要法律依据。

在其第六章“法律责任”第四十九条中，明确规定了审计机关对拒绝审计、阻碍检查的行为，可以对被审计单位处以罚款；在第五十二条中，又明确了审计机关对被审计单位违法取得的财产，进行责令限期缴纳、上缴应当上缴的财政收入、责令限期退还被侵占的国有资产和违法所得等处理的强制性规定；在第五十三条中，还规定了审计机关对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，进行审计处罚的具体数额，即：有违法所得的处以1倍以上5倍以下的罚款，没有违法所得的处以5倍以下的罚款，等等。审计机关要实施上述的处理处罚规定，就必须要建立收缴、罚款的具体措施，而统一收缴办法便是当前亟待解决的首要问题，是落实实施条例相关规定的有效办法。第三，符合国务院《关于加强审计执法几个问题的通知》（国发〔1991〕45号）文件的规定。

这份 1991年发布的“通知”中已经明确：“审计机关查处应当上缴中央财政的违反国家财经法规的资金，全部缴入中央金库设立的审计收入过渡科目，以利于督促检查被审计单位执行审计结论和决定。具体办法，由审计署、财政部、中国人民银行商定。”因此，出台办法，明确审计缴款方式，设立收入科目，印制统一收据...

规避收入循环审计风险的建议

收入循环一般包括销货循环、税金、收款循环等。收入作为主要财务指标——利润的基础，又是企业主要的资金来源，审计风险较高，主要风险有以下几种：

一、销售或应收账款的虚构为提高净收益，达到配股或分红等其他目的，管理当局可能会通过制造虚假的销售业务，从而夸大销售收入。销售收入的虚构对客户的资产、损益均有重要影响。因为这种舞弊存在的可能性，审计人员要评估销售的审计风险，找出极可能易于管理当局制造重大错报的环境，并采用审计程序来发现这些问题。审计人员至少执行的审计程序如下：审阅大额或非正常交易的会计纪录，尤其是最近记录的交易；识别关联方并确定是否与公开的关联方有重大交易；进行分析性复核判定收入或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动。分析性复核在管理层参与舞弊的情况下，能起到重要的作用，发现异常情况。（

二、收入确认的提前审计人员应警惕提前确认收入的可能性，这种可能性往往发生在客户在销售之前确认收入，如：企业在商品已经发出，发票账单已交付卖方，也已经收到部分货款，但买卖在质量弥补方面尚没有达成一致意见时，提前确认当前收入；企业在销售商品已经发出，发票账单已交付卖方，也已经收到部分货款，但没有履行完安装义务时，提前确认当期收入；采用分期收款结算时，不按合同约定地收款日期分期确认收入，提前确认收入；劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期多确认收入；已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的，仍按已经发生的劳务成本确认收入。还有的客户管理当局可能会根据会计准则的要求，人为地创造收入确认的条件，从而确认收入。如运用会计估计，建筑合同的完工百分比法、劳务合同的进度法均是销售确认上的会计估计。但是，采用这两种方法必须满足某些条件。首先，赚取过程必须大多已完成；其次，实现必须得到合理保证；第三，收入和相关的成本必须能可靠的计量。这些条件是否符合需要大量的审计判断，客户往往将有利的证据提交给审计人员，而隐瞒不利证据。

三、关联交易的存在关联交易的存在使上市公司与自己的控股公司（或潜在的控股股东）进行销售非常容易。如，可以将公司生产的产品卖给控股公司，而实际上控股公司却未能将其再销售出去；研究开发费用就可以通过竞争性项目卖给关联方而转移到关联方；公司可以通过将宣称有价值的专利卖给“壳”公司而使每股收益大增，由于这种专利是通过公司内部开发而获取，其价值难以判断，“壳”公司的款项来源是通过公司为贷款提供担保而获得的，并通过购买而流到公司，完成其交易。我国的上市公司多由国有企业改制而来，上市公司与控股公司及其附属公司之间普遍存在着千丝万缕的关联关系和关联交易，利用关联交易来调节上市公司的业绩已是业内人士不争的事实。通过关联交易来做收入的形式非常多样，大多数的特点是，交易的价格偏离市场价格、在确认交易时手续不完整、没有或只有少量的现金流量、或者即使有现金流量又会通过某种渠道转出去、非核心的一次性交易多。关联交易即使能改善客户的业绩，从长远来看并不能改善客户的面貌。关联交易通常会使法律形式与经济实质发生背离。在这种情况下，审计人员应优先考虑经济实质。在上面的例子中，法律形式上是公司销售专利而产生利润，然而经济实质却是“壳”公司向银行借款，但却无资源偿还借款。由于这种可能性，审计人员必须审核关联交易，特别是分析性复核表明盈利水平大幅增加的情况，详细审核其交易的真实性、合法性和作价的合理性，并在审计报告或会计报表附注有所表述。由此可见，在收入循环审计中，分析性复核应用的效果很明显，它有助于审计人员发现可能存在舞弊或异常波动的错报风险增加的信号。在收入循环中，各数据间存在某种预期关系。收入的各种会计数据通过与资产科目余额（如应收账款）、销售与收款循环、生产费用等会计信息以及企业和行业的非会计信息的比较可以得出较为满意的分析结果。通常企业的收入舞弊行为能通过这种分析程序显示出来，但同时需要审计人员在分析过程中保持合理的谨慎态度，对分析出的数据进行合理的预计，解释其中的异常变动，才能发现问题，进而进行详细测试获取证据，使审计风险降低至可接受的水平。因此，在收入循环中审计人员应保持应有的谨慎态度和怀疑态度，本着“实质重于形式”的会计理念，关注交易或事项的经济实质，评价客户的会计估计，应用分析性复核，获取审计证据进行评价，才能使审计风险降低到可接受水平。