关于在审计各阶段对重要性水平的运用

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关于在审计各阶段对重要性水平的运用

一、重要性概念在审计计划阶段的运用

1.评价会计报表和账户余额层次的重要性水平。即确定多少的错误入达即为重要；对重要性水平作出初步的判断，以合理确定所需审计证据的数量，并据此初步决定审计程序的性质、时间和范围。

2.确定审计的重点范围和重点领域。如对集团公司审计，在了解客户基本业务情况之后，初步确定对重要的子公司采取直接审计方法，对次要的子公司采用审阅方法。如果某些子公司的资产总额、销售收入、净利润占整个集团公司资产总额、销售收入、净利润的比率均在10%以下，也可以不合并审计。又如，通过对会计报表的总体复核，检查波动幅度较大的项目，分析其合理性，对波动异常的项目，确定为重要审计领域。

二、重要性概念在审计实施阶段的运用

1.履行重要的审计程序。所谓重要的审计程序，就是确认某一审计项目最关键、具有决定意义的程序。当重要审计程序不能如愿实施时，应当追加相应的替代程序。当发现可能存在错误和弊端的迹象，并可能因此导致重要反映失实时，审计人员必须扩大审计范围，以证实问题或排除疑点。

2.获取重要的审计证据。所谓重要的审计证据，是指能对重要的审计意见显示出其充分证明力的审计证据。它包括两层含义：其一是相对审计意见而言是重要的，其二是就其本身证明力而言是重要的。越是重要的审计项目，CPA就越需获取充分、相关的审计证据以支持审计意见。对不太重要的审计项目，可适当减少审计证据的数量。

3.确定要调整的重要会计误差。会计误差是指未正确地记录与报告经济事项或业务发生时存在的事实。会计报表中的会计误差由计算错误、误用会计方法或忽视会计报表编制时存在的事实而引起。CPA对于会计误差，并不是一概作出调整建议，而是根据自己的专业判断和当时的实际情况，具体确定报表各项目可接受的最大差错额，对重要的会计误差作出调整建议，对次要的、不足以影响会计报表公允性的会计误差事项，可以适当忽略。

三、重要性概念在审计报告阶段的运用

1.复核审计过程中是否存在重大遗漏。根据审计结果和职业经验，判断会计报表中是否存在可能导致报表饮用者改变其决策的重大遗漏或歪曲。

2.错报和漏报的汇总。CPA在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行边当处理。

3.决定发表何种审计意见。CPA在完成审计外勤工作后，汇总所有的审计差异而形成审计结果，并对其进行评价，这是形成审计报告的重要前提。CPA在发表审计意见时，应考虑以下几个方面：

(1)如果尚未调整的错报、漏报金额的汇总数超过重要性水平，CPA应当考虑采用两种措施以降低审计风险：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使其汇总数低于重要性水平。

(2)如果尚未调整的错报。漏报金额的汇总数接近重要件水平，但连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，CPA应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报、漏报，以降低审计风险。

(3)如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围，尚未调整的错报、漏报仍超过重要性水平的，CPA应当发表保留意见或否定意见的审计报告。一般来说，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数可能影响某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，CPA应当发表保留意见的审计报告；如果尚未调整的错报、漏报非常重要，可能影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策，CPA就应当发表否定意见的审计报告。

论市场经济下审计的职能与作用

论我国市场经济下内部审计的职能和作用内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分。近年来由于企业内部环境和外部环境的变化，特别是在我国市场经济秩序逐渐成熟的大环璄下，内部审计本身正在经历着发展和变化，其职能、作用也自然要发生相应的发展和转变。但我国市场经济下的内部审计的职能和作用，既不同于我国计划商品经济体制下内部审计，也有别于西方国家的内部审计，只有适合的才是最好的，才能最大限度地提高审计的效果，才能真正实现：我国市场经济下内部审计具有的职能所发挥的作用。另外，我国进入WTO后，国际上一些先进的经济监管经验闯入我国，为我国的审计行业注入新的活力，内部审计的发展趋势也必将与国际上的经济准则相适应，国际上认知的内部审计的职能和作用无疑对我国的内部审计的改革也必将具有一定的指引作用。因此，我国市场经济下的内部审计的职能和作用是审计理论和实务必须认识和正确定位的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、保护资产安全完整的重要手段。现阶段，我国的内部审计也正在经历着蓬勃发展的过程，随着各部门、单位对内部审计的认识和要求的逐渐提高，关于内部审计的职能也有了多种观点，随之对其在市场经济下的作用也有了多种见解。目录一.内部审计的职能和作用随着经济的发展不断发展变化。 1 二.内部审计的职能。 1 1.经济监督职能。 2 2.经济鉴证职能。 2 3.经济评价职能。 2 4.经济管理职能。 2 三.内部审计的作用。 3 1.制约、防范作用 3

(1)制约违法乱纪、防范非法活动。 3

(2)制约部门行为、防范内控虚设。 3

(3)制约劣迹支出、防范支出漏洞。 3 2.鉴证、促进作用 3

(1)鉴证经济责任，促进内部管理体系的完善。 4

(2)鉴证经济活动对象，促进高层决策。 4

(3)鉴证下属实体遵章守制程度，促进整体协作。 4 3.预警、调节作用 4

(1)内控制度合规性预警，调节运作机制。 4

(2)财务安全预警，调节财务风险程度。 4

(3)经营安全预警，调节经营风险程度。 4 4.参谋、服务作用 4

(1)事前为决策环节提供参谋，为决策服务。 4

(2)事中为经营过程提供参谋，为经营服务。 4

(3)事后提供经营成果分析，为后续任务提供参谋、服务。 4 四.发挥内部审计的职能和作用的对策。 5 1.加强、保障内部审计的独立性。 5 2.提升、改善内部审计的法律环境。 5 3.提高企业领导对内部审计的认识程度。 5 4.吸纳高素质专业人才充实内部审计队伍。 5 附：参考资料 6 参考资料 1 《内部审计》作者：庄恩岳1997年8月出版 2 《现代内部审计学》作者：徐政旦朱荣恩1997年9月出版 3 建立健全企业内控制度首先应强化内部审计工作 4 浅析新形势下的企业内部审计 5 领导干部审计知识读本 6 新时期内部审计职能的变化 7 浅谈内部审计的地位和作用 8 发挥内审作用、提高内审地位其实这种内容在“期刊网”上多得去了，自己找好了

论审计重要性的摘要

论审计重要性 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：吴国珍上传时间：2007-2-16 -------------------------------------------------------------------------------- 内容摘要随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，“审计重要性”在注册会计师的审计中运用越来越频繁。此文通过对审计重要性涵义的解释、对其与审计证据、审计风险和审计意见类型之间关系的论述、对注册会计师在执业中应如何判断审计重要性和分配重要性水平的分析，为注册会计师在执业中判断重要性提供参考。关键词：审计重要性重要性水平审计证据审计风险审计意见 Abstract Aduit materiality and its level is a very important conception in modern CPA auditing jobs. This article explain what is aduit materiality and its level ,discuss the connection among of aduit materiality, aduit risk, auditing accordance and auditing opinions .And then analyze the CPA how to judge aduit materiality and its level. Key words:Aduit materiality Materiality level Auditing accordance Aduit risk Auditing opinions

一、审计重要性的涵义根据我国《独立审计准则》的定义：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。我们在理解这个概念时应从以下几方面把握：

1、判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。

2、对审计重要性的判断离不开特定的环境。不同的企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不同。这个特定的环境包构企业的规模、所处的行业、企业所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度等。一般而言，企业的规模与其重要性水平的相对比率成反方向，即，规模越大的企业，其重要性水平的比率越低；会计报表使用者涉及的广度与重要性水平成反方向，即和会计报表使用者涉及的广度会计报表使用者涉及的范围越广，其重要性水平越低。

3、审计重要性是对会计报表而言的。判断一项业务重要性与否，应视会计报表中错报漏报对会计报表使用人所作决策的影响而言。若一项业务在报表中的错报漏报足以改变或影响报表使用人的判断，则该业务的错报漏报就是重要的，否则就是不重要的。

4、运用的领域是会计报表审计。审计重要性只运用于会计报表审计中（即注册会计师审计），其对政府审计（即财经法纪审计）和内部审计都不适用。政府审计是为了评估被审计单位遵守法律法规的程度，对它而言，根本就不存在重要性的判断，只要是错报和漏报都是重要的，不论其金额的大小和其性质，因为只要它是错报或漏报，都违法了国家有关法律法规的规定；内部审计主要是为了测试对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性。对它而言，也不存在重要性的判断。

5、与可容忍误差之间的关系。实质性测试的可容忍误差由注册会计师根据编制审计计划时对审计重要性的评估确定。重要性水平是审计人员审查工作质量的一个可容忍的范围，超过这个范围是不能容忍的，因为超过这个范围表明审计工作质量的下降。实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。

二、审计重要性与审计证据之间的关系审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。重要性指的是由审计人员判断的可接受的重要性水平，该水平是审计人员根据审计的外部环境的要求，即会计报表使用者允许的错报漏报水平而确定的。当可接受的重要性水平较高时，表明会计报表使用人对该信息的敏感度较低，允许的错报漏报较高，审计环境较轻松，注册会计师对一些在其水平之下的错报漏报可不予关，可以执行较少的审计程序，缩小审计范围，减少审计的工作量，收集较少的审计证据；反之，当可接受的重要性水平较低时，表明会计报表使用人对该信息的敏感度较高，允许的错报较小，审计环境较严格，注册会计师对一些在其之上的错报漏报要予以关注，要执行较多的审计程序、扩大审计范围，增加审计工作量，收集较多的审计证据。例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出20万元以上的错报漏报就行；但当重要性水平下降为10万元时，注册会计师就要在原有的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出10-20万元之间的错报漏报。显然，重要性水平为10万元时收集的审计证据要多于重要性水平为20万元时。

三、审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性...