企业合并会计准则的中外比较区别是什么

[长期股权投资企业合并与合并财务报表三个准则是什么]【摘要】我国会计准则与国际会计准则实质趋同的同时，也给我国会计实务和教学带来了较大挑战。本文主要对《长期股权投资》、《企业合并》、《合并财务报表》三个准则的变化...+阅读

企业合并会计准则的中外比较区别是什么

一、中外《企业合并》会计准则的相同之处

（一）中外《企业合并》会计准则对“企业合并”概念的界定基本相同。我国《企业会计准则第**号———企业合并》第二条这样界定“企业合并”概念：“企业合并‚指一个企业为获得对另一个或多个企业控制权、以及吸收一个或多个企业净资产的行为。 ”而国际会计准则《合并企业会计》则认为‚“企业合并‚指一个企业获得对另一个或几个企业控制权的结果‚或指两个或若干个企业实行股权联合的结果”。

由上可见‚中外《企业合并》会计准则对于“企业合并”概念‚基本上都认为是对另一个或多个企业的控制。当然‚这种控制的表现形式则为获得半数以上的“净资产”或者“表决权”。

（二）中外《企业合并》会计准则都采用公允价值为基础进行会计处理。我国《企业会计准则第**号———企业合并》对于合并企业合并时‚取得的资产、负债等会计要素均要求按照企业公允价值处理。

例如‚《企业会计准则第**号———企业合并》第十二条规定：“企业合并成本应按以下规定予以确认。

（一）通过一次交换交易实现的企业合并‚其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产‚由此而放弃的资产、发生或承担的负债、以及发行的权益性证券的公允价值。

（二）通过多次交换交易分步实现的企业合并‚其合并成本为购买方已经持有的被购买方股权在购买日（或交易日‚下同）的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值。

” 与我国《企业会计准则第**号———企业合并》相比‚国际会计准则《合并企业会计》第十六条规定：“购买所付代价可能是现金、证券或其他资产。确定购买代价的价值‚应当根据其构成内容的公允价值去估价”。可见‚中外《企业合并》会计准则对于企业合并过程中取得的资产、负债等会计要素‚均要求采用公允价值为基础‚进行会计处理。

（三）中外《企业合并》会计准则对合并商誉的会计处理基本相同。我国《企业会计准则第**号———企业合并》第十七条规定：在购买日‚购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额‚确认为商誉。商誉应按企业消耗该项资产产生经济利益的方式‚在预计使用期限内采用系统、合理的方法摊销。如果无法可靠地确定商誉所产生经济利益的消耗方式‚应采用直线法按不超过10年的期限摊销。

国际会计准则《合并企业会计》对于企业合并产生的商誉所作的规范与我国《企业会计准则第**号———企业合并》基本相同。国际会计准则《合并企业会计》第十九条规定：“购买企业成本大于所购企业经查属实净资产公允价值的部分‚或者是作为购买企业时发生的商誉‚在合并财务报表中确认为一项资产‚或者是立即调整股东权益。 ”而其第二十条则同时规定‚“那些在合并财务报表中‚将购买企业时发生的商誉确认为资产的人们认为‚商誉所代表的是可望取得未来收入而发生的支出‚在会计处理上宜作为一项资产‚于有用年限内有规则地摊销和冲减收益。

” 可见‚中外《企业合并》会计准则对于商誉的处理差别不大‚二者只是摊销时间的明确问题。

二、中外《企业合并》会计准则的不同之处

（一）准则制定依据不同。我国《企业会计准则第**号———企业合并（征求意见稿）》第一条明确说明：“为规范企业合并的会计处理和相关信息的披露‚根据《企业会计准则第**号—基本准则》‚制定本准则”；而国际会计准则则没有具体说明。

之所以有这种情况‚主要原因在于‚我国会计准则委员会将企业会计准则作为我国会计法规体系化、法规化的一部分。其一‚我国会计准则构成会计准则体系‚《企业会计准则第**号———企业合并》是企业会计准则体系的一部分。因此‚它是根据《企业会计准则第**号—基本准则》制定的。其二‚《企业会计准则第**号—企业合并》是我国财政部门制定的‚是我国财务会计法规的一部分‚它与其他会计准则一起构成我国财务会计法规体系。

而国际会计准则《企业合并会计》则不同‚它是民间团体制定的‚用以指导各国企业会计核算‚而不是规范会计核算的纲领性文件‚它制定的依据是企业财务会计概念框架。

（二）准则规范的合并范围不同。国际会计准则和美国财务会计准则‚均不包括同一控制下的企业合并。它们的《企业合并会计》准则一般是指非控制下的企业合并。

国际会计准则《合并企业会计》第二条明确规定：“本公告不涉及按照《国际会计标准3———合并财务报表》的规定‚应当根据产权法核算的投资‚也不涉及共同控制下的企业相互间的资产转移和交换。 ” 我国《企业会计准则第**号———企业合并》规定：“按照参与合并的企业是否受到同一方控制‚分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并‚合并的形式主要有控股合并、吸收合并和新设合并。

”可见‚我国会计准则所规范的合并范围‚既包括“同一控制下的企业合并”‚也包括“非控制下的企业合并”。相对来说‚我国《企业会计准则第**号———企业合并》要比国际会计准则《合并企业会计》规范的范围多一项企业合并情况‚从而所规范的内容也多于国际会计准则《合并企业会计》...

公司吸收合并的会计处理是怎么进行的

一是同一控制下吸收合并的会计处理。同一控制下的吸收合并，主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。

（1）合并取得资产、负债入账价值的确定。合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产在被合并方的原账面价值入账。应当注意的是，合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策不同的，首先应基于重要性原则，统一被合并方的会计政策，即应当按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债的账面价值进行调整，以调整后的账面价值确认。

（2）合并差额的处理。合并方在确认了合并中取得的资产和负债后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足以冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或般本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足以冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。

（3）合并当期期末比较报表的提供。因被合并方在合并后失去法人资格，其所有的资产、负债均并入合并方的账簿和报表进行核算，合并方在合并当期期末编制的是其个别财务报表。对于同一控制下的吸收合并，在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。二是非同一控制下吸收合并的处理。非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额；应当作为资产处置损益计人合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或计入企业合并当期的损益。其具体处理原则与非同一控制下的控股合并相似，不同点在于非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示的，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示的。总之：企业在实施吸收合并的并购战略中，对相关公司法、税法、企业会计准则的处理方法进行认真研究，在不违背国家有关法律和政策这一大的前提下，可以视企业的具体经营目标加以灵活的运用。

合并报表会计分录怎么做

1、做调整分录

将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货

固定资产

无形资产

贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）

然后调整递延所得税和资本公积：

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

资本公积（差额倒挤）

调整相关资产的折旧和摊销：

借：管理费用

贷：固定资产

无形资产

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

所得税费用（上述调整的管理费用金额*所得税率）

2、将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：

借：长期股权投资（上述调整后的净利润*母公司持股比例）

贷：投资收益

借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利*母公司持股比例）

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额*母公司持股比例）

借：长期股权投资

贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）

3、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借：股本/实收资本（子公司年末数）

资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）

盈余公积（子公司年初数+本年提取数）

未分配利润——年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）

其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）

商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）

贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）

少数股东权益（借方除商誉外的所有金额*少数股东持股比例）

4、将母子公司利润分配过程抵消

借：投资收益（调整后的净利润*母公司持股比例）

少数股东损益（调整后的净利润*少数股东持股比例）

未分配利润——年初（子公司未分配利润期初数）

贷：提取盈余公积（本年提取数）

向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）

未分配利润——年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）