时合并财务报表抵消分录的处理思想是怎样的

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时合并财务报表抵消分录的处理思想是怎样的

口诀是：借贷方要么同是资产负债表，要么同是利润表。最终对净利润和净资产没有任何影响。

顺流交易的会计分录是

借：收入

贷：成本

贷：投资收益（毛利部分）

逆流交易的会计分录是：

借：长期股权投资

贷：存货（收入大于成本的毛利部分）

所谓顺流、逆流交易，说的不是母子公司的交易，而是特指投资方和被投资的联营企业之间的交易。母子公司之间的交易，没有“顺/逆”之分，统统抵消。在合并的时候，联营企业采用的是权益法，并不逐行合并，因此才有“顺/逆”之分。

需要抵消的一定是“未实现”的部分。未实现的交易，通常是一方确认收入成本（利润表），另一方产生存货（资产负债表）而还没卖掉。顺流交易中，投资方记录收入和成本，（存货在联营企业里面呢，合并报表合并不到联营企业的存货呀）因此抵消分录就冲销收入和成本，同时贷方冲销利润表中的投资收益；逆流交易中，投资方获得存货，（收入成本在联营企业里面呢，合并报表合并不到）但是存货金额比应计金额多出一个毛利，因此抵消分录冲销存货的毛利，同时借方冲销资产负债表中的长期股权投资。最终保持净利润和净资产不动。

口诀使用需谨慎。这个抵消分录是根据中国会计准则新准则下，个别报表中按照股权比例计算投资方享有的联营企业的净利润时，已经对顺流/逆流交易进行了调减。在IFRS下，个别报表并没有这个调减的步骤，因此合并抵消分录也有所不同。

有关合并抵消分录的疑问

这是关于此次合并工作底稿应该做的抵消分录；

1.借：营业收入 4000

贷：营业成本 3500

存货 500（抵消当年未实现的内部利润）

2.借：递延所得税资产 125

贷：所得税费用 125 （由于上面未实现的内部利润产生的递延所得税资产）

上述存货尚有50%，该存货真正的成本为1500万元，而可变现净值为1800万元，然而B公司对于的该存货的账面价值为2000万元，所以B公司当年计提了200万元存货跌价准备（同时，导致了该存货的账面价值（2000-200）万元和计税基础（2000万元）不一样，B公司计提了50万元的递延所得税资产）。所以合并工作底稿应该抵消计提的存货跌价准备和递延所得税资产

3.借：存货——存货跌价准备 200

贷：资产减值损失 200

4.借：所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50

所以综合上面1和4的分录就可以了

我现在负责全国公司的合并报表但是对于抵消分录这一块我不是很

月报的话分三部抵，第一，把往来抵干净，这个是防止虚增资产的。第二，是抵收入成本费用，也就是说如果存在相互提供劳务的，要把这一部分抵干净，主要针对利润表上的项目，但是要注意如果形成存货的（针对你们公司就是没结的成本）要注意存货不要抵掉了。第三是抵权益部分，这个比较麻烦，通俗来说就是你们的长期股权投资抵子公司的实收资本资本公积盈余公积和未分配利润，具体分录比较复杂，可以在网上查也可以买本书自己看，但是重点是，第一，长期股权投资抵消之后应该没有对子公司的投资。第二，合并后的实收资本是母公司的实收资本，第三，如果是连续编制合并报表，那么实际上要抵的就是当年在长期股权投资中确认的损益调整也就是等于子公司当年发生的盈余公积和未分配利润。

简便方法就是，如果子公司存在少数股东（即非控制性权益）就按照少数股东持股比例乘股权填在合并报表的少数股东权益那里，然后用长期股权投资的总额减去子公司的实收资本，资本公积，盈余公积，差额抵汇总的未分配利润。抵了以后验证一下，合并出来的利润应该和资产负债表的勾稽关系。

这个是比较简单的抵法，存在没有全部在当期实现的内部交易和固定资产等情况的可以看看书，吓死你，不过月报没必要

年报的话找一个好一点的事务所，让他们来帮你编合并报表