请问谁可以回答我怎样做合并财务报表抵销分录汇总

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请问谁可以回答我怎样做合并财务报表抵销分录汇总

集团内部交易应抵销的业务入手，探讨中级会计资格考试《中级会计实务》教材中涉及的业务抵销分录的编制。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。编制合并财务报表的核心内容是抵销分录的编制。《中级会计实务》教材中合并财务报表抵销的处理是按照合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的顺序阐述的，这种抵销处理虽然便于理解合并财务报表的结构等内容，但一些相同业务的抵销重复出现，读者会感觉很繁琐。如母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，既涉及到资产负债表中的项目，也涉及到所有者权益变动表中的项目，教材中合并资产负债表和合并所有者权益变动表中均涉及到这项业务的抵销；再如存货业务的抵销既涉及资产负债表项目，也可能涉及利润表项目，还可能涉及所有者权益变动表项目，教材中合并资产负债表和合并利润表均涉及与存货有关业务的抵销。从企业集团内部交易应抵销的业务进行分析，教材中涉及的抵销分录主要有以下几种：

一、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润—年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，长期股权投资的账面余额与享有被投资单位账面所有者权益的份额相等，因此不会产生借贷方差额。

二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：本年利润分配—提取盈余公积本年利润分配—应付股利未分配利润—年末应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中“未分配利润—年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配利润—年末”项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润—年初”项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“应收账款——坏账准备”，贷记“资产减值损失”；在本期编制合并财务报表时，应借记“应收账款——坏账准备”，贷记“未分配利润—年初”。

三、内部债权与债务项目的抵销

（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目。主要包括：

（1）应收账款与应付账款；

（2）应收票据与应付票据；

（3）预付账款与预收账款；

（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；

（5）应收股利与应付股利；

（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目

（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用

（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备

四、内部商品销售业务的抵销借：未分配利润—期初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。笔者将上述抵销分录分为：

（一）将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本

（二）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本

（三）将年末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（年末存货中未实现内部销售利润）

五、内部固定资产交易的处理一方的商品，另一方购入后作为固定资产

（一）将期...

合并报表中为什么要编制抵消分录

合并报表是以母子公司（集团）作为一个会计实体对外进行报告，对于报表使用者来说，可以从合并报表中了解这个集团对外进行经营的状况。既然集团是一个会计实体，那么集团内部的交易就应该被抵销而不能反映在合并报表中，就如同公司本部与分公司之间的情况是一样的。否则，由于集团内部的企业可以通过各类内部交易，调整报表的数据。例如，如果两家公司相互买卖很多存货，各家的收入均会提高，合并时不进行抵消，合并财务报表的收入就会提高，以达到调节报表数据的目的。再举个小例子，如果你问家人借了1000元，除此之外，没向其他人借过钱。当别人问你，你们家有没有欠别人钱啊，你会说没有，这就是当你和你家人做为一个整体对外报告的时候，你把你应该还给家人的钱和家人应该向你收的钱抵消掉了。

合并财务报表编制如何进行抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》明确规定了企业在编制合并财务报表时应抵销长期股权投资、债权债务、未实现内部交易等，但其会计处理复杂且繁琐，不易理解与掌握。本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析，提出清晰的合并财务报表编制抵销分录的处理三步骤。合并财务报表是对母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的报告，合并财务报表中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响到财务信息的真实性与准确性。会计分录抵销业务相对复杂、晦涩且不易理解，本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析。

一、合并财务报表与会计抵销分录实质合并财务报表是将母公司和其全部子公司财务报表（资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注）进行整合与合并而成，集中反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务信息报表。会计抵销分录是对母公司及其子公司财务信息的一种整合，将企业集团内部形成的交易抵销，消除内部投资、债权债务、未实现收益产生的影响。合并财务报表与会计抵销分录实质理解应注意以下内容：①合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行相加减而成，具有经济价值/资产价值唯一性。如甲公司与乙公司属于母子公司关系，甲公司借给乙公司100万元，此100万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现，同时以短期借款其他负债形式确认。然而对于甲公司而言，资产总体并未变化，只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其他应收款增加罢了。此事项对于甲乙公司组成的企业集团而言，资产并未有任何变化，只是内部转移而已，但是若将甲乙公司的财务报表直接相加会使得企业集团资产与负债各增加100万元，使得财务信息失真。②编制会计抵销分录是对企业集团内部交易而与外界无关的经济业务的一种整合、修正。同样以上述为例，乙公司财务报表中的100万元负债与甲公司财务报表中的100万元应收款项对于企业集团而言是不存在的，此项经济业务只是引起银行账户之间金额变动，并未从经济实质上产生债权债务，故需对其进行整合与修正。

二、合并财务报表抵销处理的三步骤合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节：需要抵销经济业务鉴别——抵销经济业务影响程度核算——抵销经济业务会计处理。在不同企业集团的合并财务报表编制过程中，涉及的经济事项差别较大，具体需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表应该以母公司及其子公司各自报表为基础，进行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集团合并财务报表影响抵销后，由母公司编制。在合并财务报表编制过程中，需要根据企业集团所发生的经济业务，鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是否有影响，主要需要鉴别以下四种经济业务：①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额以及所涉及的长期股权投资减值准备。该类经济业务在合并财务报表中必然存在，所以不需要鉴别，直接进入第二步骤——合并财务报表抵销经济事项影响核算。之所以不需要进行经济业务鉴别，是因为合并财务报表必然存在股权控制情况，亦即长期股权投资情况。②母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目以及由此产生的坏账准备及债券投资减值准备。此类经济业务需要进行鉴别其是否存在，因为有些母子公司之间仅存在长期股权投资控制情况，不发生任何其他经济业务，所以需要识别母公司与子公司财务报表中具体债权与债务情况，鉴别其是否属于母子公司之间的债权债务情况。③母公司与子公司、子公司之间销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益经济业务。④其他母公司与子公司之间发生的且对合并财务报表产生影响的内部交易。第二步：合并财务报表抵销经济事项影响核算。将第一步骤（合并财务报表需要抵销经济业务鉴别）确定的经济事项纳入此环节，核算其影响程度。对于第①类经济业务（长期股权投资），其核算比较复杂，需要考虑此类经济业务原始采取的会计确认方法（权益法与成本法）并且对其进行调整。若其采用的是成本法则需要调整成权益法下的长期股权投资，需要在将子公司的净利润中的未实现收益扣除的情况下确认所享有的份额，亦即：影响程度=长期股权投资初始确认金额+/-权益法调整变动金额+/-资本公积变动金额。在计算权益法调整变动金额时需要核算调整子公司真正实现的净利润。对于第②类债权债务影响程度的核算比较简单，一般按照母子公司真实债权债务账面相关金额进行确认。对于第③类经济业务，计算销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益确认影响金额，按照此类经济交易事项发生金额进行相应的调整，比如内部交易增加或减少存货则以母子公司已确认的收入、成本...