企业包装物财税处理分析

[实现财税政策的可持续发展]实现财税政策的可持续发展，下面带来的实现财税政策的可持续发展相关论文范文，欢迎阅读。实现财税政策的可持续发展【1】【摘要】在新的世界背景下，市场经济是资本发展的源泉，也...+阅读

企业销售产品时通常会存在向购货方提供包装物而收取包装物租金与押金的情况,两者税法与会计处理中具有一定的区别和联系,下面我们就从增值税、消费税的角度，对企业包装物分别出售、出租及收取押金等情形涉及的财税处理进行系统全面的分析吧!摘要：包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。包装物指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。

如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。关键词：包装物;增值税;消费税包装物是指为了企业包装产品而使用的包装容器。企业销售货物时涉及包装物的情况一般有两类情形：第一种情形是销售产品时包装物与产品一并出售。在此情况下，可进一步划分出包装物不单独计价和单独计价两种情形;第二种情况是销售产品时销售方将包装物的使用权以出租或出借的方式暂时转移给购买方，在合同约定期限买方将包装物返还给销售方。

在此情形下，为了促使购买方妥善保护和及时退回包装物以便销售方周转使用，销售方会额外收取一定金额的包装物押金。1包装物随同产品一并出售时财税处理分析1.1包装物随同产品一并出售不单独计价随同产品销售而不单独计价的包装物，因其价款已包含在产品销售额中，难以区分包装物的销售收入和产品销售收入，因此应根据产品销售收入计算流转税，对包装物不单独计算应交流转税。

会计处理时应将销售产品及包装物取得的全部价款计入主营业务收入，并按其计算确定的销项税额计入应交税费―应交增值税(销项税额)，同时根据配比原则将所售产品成本结转入主营业务成本;包装物的成本在产品发出时则作为销售产品发生的费用计入销售费用。如果该产品属于应税消费品时，还应将应纳的消费税计入营业税金及附加。例1：佳丽日化公司销售护发品一批，取得不含税收入200万元，该产品成本150万元。

随同产品一并出售未单独计价的包装物10000个，已知每个成本10元。假定不考虑城建税与教育费附加。则会计处理如下(单位：万元)：(1)确认收入。借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税金―应交增值税(销项税额)34(2)同时结转成本。借：主营业务成本150贷：库存产品150(3)结转包装物的成本。借：销售费用10贷：周转材料―包装物10例2：假定佳丽日化出售化妆品一批，其他资料延用例1。

由于销售产品确认收入、结转成本和销项税额与例1相同，本例及以后不再复述，本处仅就化妆品应纳的消费税进行会计处理，分录如下(单位：万元)：借：营业税金及附加60(20030%)贷：应交税费―应交消费税60例3：假定佳丽日化出售白酒一批，共计10吨，其他资料延用例1。由于白酒为从价定率与从量定额复合征收消费税的应税消费品，因此还需要计算缴纳消费税，分录如下(单位：万元)：借：营业税金及附加51(20025%+10100020.510000)贷：应交税费―应交消费税51通过上述三个例子可见，如果所售产品属于从量定额计征的应税消费品时，包装物只计算增值税，不计算消费税;对于属于从价定率计征的应税消费品，包装物不仅需要计算增值税还需要计算消费税;对于需要复合计征的应税消费品，对从价部分，包装物需要计算消费税，对于从量部分，包装物不需要计算消费税。

1.2包装物随同产品一并出售单独计价当包装物随同产品一并出售单独计价时，其实质是将包装物进行出售，应将出售包装物取得的收入记入其他业务收入，并计算销项税额。同时将包装物成本结转其他业务成本。如果所包装的产品是应税消费品，则根据该应税消费品消费税的计征方法，计缴消费税。例4：假设佳丽日化公司销售化妆品取得不含税收入200万元，随同产品一并出售单独计价的包装物不含税收入为20万元。

其他资料延用例1。其中单位：万元。(1)确认包装物收入。借：应收账款23.4贷：其他业务收入20应交税金―应交增值税(销项税额)3.4(2017%)(2)同时结转包装物成本。借：其他业务成本10贷：库存产品10由于所包装的产品为从价定率计征的应税消费品，因此包装物在正常计缴增值税外还应计算从价部分的消费税，会计处理如下：(3)借：营业税金及附加6(2030%)贷：应交税费-应交消费税62出租包装物收取租金财税处理分析根据增值税法规定，销售货物时因出租包装物收取的包装物租金应作为价外费用并入销售额一并缴纳增值税、消费税。

需要注意的是，价外费用是含税的，在会计处理时，包装物租金需换算为不含税收入计入其它业务收入，其成本结转其他业务成本。包装物需缴纳的增值税计入销项税额，从价计征及复合计征从价部分需要缴纳的消费税计入营业税金及附加。应当注意的是，如果没有涉及产品的销售，而仅仅是出租包装物而收取的包装物租金，按营改增政策，也需要缴纳增值税，而不再缴纳营业税。

例5：佳丽日化公司销售化妆品时收取包装物租金2.34万元。以下分析中单位为万元。(1)确认收入。借：应收账款2.34贷：其他业务收入2应交税金―应交增值税(销项税额)0.34(217%)(2)计算应纳消费税。借：营业税金及附加0.6(230%)贷：应交税费――应交消费税0.63出租出借包装物收取押金财税处理分析 3.1非酒类产品销售时收取包装物押金财税处理企业包装物财税处理分析