发展我国注册会计师事业的几点思考

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中国注册会计师事业现状及改革思路

一、现状中国注册会计师事业发展的现状可概括为：

（1）法规体系正在建立，但尚未完善。财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》的颁布标志着新中国注册会计师制度真正重建。随后，《会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法规的颁布执行，表明中国相关的法规体系正在建立，但还很不完善。例如对注册会计师的独立性问题，现在随着会计师事务所的改制，已逐渐改成为负有限责任的企业法人，即使如此也无法从根本上解决会计师事务所的独立性问题。

（2）人员素质有所提高，但难担大任。中国注册会计师业务中执业人数偏少、年龄老化严重的问题已十分突出，1992年中国注册会计师人数仅有7000人，且60岁以上的占78%，离退休人数占80%以上。

（3）社会各界普遍关注，但力度不够。新中国注册会计师事业从产生到现在得到了社会各界的普遍关注，但关注程度还不够。主要表现在国家的法规还未健全，有些法规的可操作性还不够，奖惩的力度还不大，执法的严密性还不强等。

（4）疑惑事件屡次发生，但责任不明。由于注册会计师审计质量等方面存在问题造成的疑惑事件在中国已发生了多起，但真正追究责任的不多，追究责任后依法处理的更少，而且还有许多的不公正问题没有追究。

（5）体制改革趋势已成，但众说纷纭。会计师事务所现存管理体制的弊端已十分明显，其关键的问题是不利于激励其提高审计质量。目前对注册会计师的体制改革的讨论大多局限在事务所体制上，就此而言，讨论较多的又是脱钩改制问题，这些探讨尽管十分必要，但远不是体制改革的全部。

二、改革思路 1.健全法规制度，依法从审是审计业务开展的前提健全法规制度一是要明确规定社会审计人员依法从审的法规依据，二是要尽可能详尽地对注册会计师应当或不应当承担的责任作出说明，即要尽可能地对注册会计师责任与非注册会计师责任作出规范。关于依法从审我们以为首先要明确注册会计师审计应遵循的首要原则是依法从审。其次注册会计师审计与国家审计等依法执法的“法”有明显区别。对于注册会计师应当或不应当承担责任的规定中至少要明确区分这样几点：一是注册会计师的责任还是会计师事务所的责任；二是注册会计师的责任还是委托方的责任；三是会计责任还是审计责任；四是道德责任还是法律责任；五是行政责任、刑事责任还是民事责任；六是属于注册会计师关注不够还是未予关注的责任；七是有关法规不明确的责任还是注册会计师对法规把握不准的责任；八是主审人员的责任还是从审人员的责任等。九是注册会计师未予关注的责任还是有意弄虚作假的责任。 2.加强职业道德、公正执业，是提高质量的核心注册会计师的职业道德按照《中国注册会计师职业道德基本准则》中第二条的规定：“是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。”但在实际执行过程中由于外在环境的影响，还存在许多不规范之处，因此在加强职业道德方面一方面要宣传和不断完善对注册会计师职业道德的规范，另一方面要建立与健全对职业道德的外在监督机制；作为注册会计师本人和会计师事务所更要注重本身职业道德修养的培训，要具有良好的职业道德素质、必要的审计风险意识、较强的审计责任感等，这是真正提高注册会计师职业道德的根本所在，职业道德建立从被动走向主动、从他律走向自律是道德教化的最高境界；再者只有将被动的建立与主动的建立有效结合，制度的规范与行为的约束有机并存，加强职业道德才是现实和可行的。 3.拓宽审计职能，扩大执业范围是形势发展的要求传统观点认为，注册随着计算机技术的飞速发展，会计信息在网络上流转，从第一家上网到最后一家下网，会计信息会发生很大的变化，在审计中我们既要关注其原始信息的真实性，还要关注信息传递中的失误程度，有许多会计信息未等审计人员审计后已经被采用，这样为减少审计风险，要求审计过程中就要有必要的风险意识，由此可见审计的保证职能很重要，美国有一个注册会计师未来保证功能委员会，它现在的一项重要工作就是研究现有审计功能应扩展到什么程度。审计职能的拓宽还包括诸如对环境的审计、对会计不确定性的审计、对会计法律咨询和诉讼服务的鉴证、对社会“老龄化”所引起的许多问题（诸如养老保险、退休金使用、积蓄的保值增值以及身后事务的处理）的审计等许多内容。从注册会计师职业的基本功能来分析，预计在21世纪注册会计师的基本功能将主要表现在鉴证性和建设性。鉴证性是注册会计师传统的职能，其建设性将主要通过提供管理咨询服务来体现。在企业未来的经营活动中，面对纷繁复杂的客观经济形势，企业将要求注册会计师提供更多的管理咨询服务。拓宽审计执业范围不是盲目的拓宽。在审计中首先要完成对传统项目的审计，从行业来看，企业单位、事业单位和基本建设单位都要审计，从具体内容来看，就企业单位审计，在《国务院关于整顿会计工作秩序，进一步提高会计工作质量的通知》中已明确要求，企业年度会计报表必须有注册会计师进行审计。这个任务是巨大...