我国依法治税的历史与现实初探

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文章标题：我国依法治税的历史与现实初探

改革开放以来，依法治税工作取得了明显的成绩。我国依法治税的思想和思路，是在新中国成立后逐步形成的，而依法治税作为税收工作的指导思想，是在1988年全国税务工作会议上确立的。经过全国税务系统广大税务干部十几年的不懈努力，依法治税已经成为税收工作的基本方针。我国自1994年税制改革以来，税

收收入实现了持续、快速、稳定增长，已连续七年实现增收千亿元，为国家提供了财力保障。税收的增长与良好的税收环境是分不开的，而税收环境的改善与依法治税是密不可分的。

新中国成立后，国家对税收工作十分重视，逐步开始实施依法治税的工作。《中国人民政治协商会议共同纲领》第八条规定，中华人民共和国国民有缴纳赋税的义务。1949年11月在北京召开的首届全国税务会议上，明确地解决了统一全国税政、建立新税制、加强城市税收工作等重要问题。在社会主义改造时期，党和政府进一步加强了对税收工作的领导，修正税制、修订税种、改造税政措施，积极地开展反偷逃税的斗争。在“大跃进”中税收执法工作受到严重削弱和破坏。但是，由于1960年党的八届九中全会通过和决定贯彻执行“调整、巩固、充实、提高”的八字方针，税收机构、征收力量很快得到了恢复和充实。在“文化大革命”的十年中，税收法制被搞乱了，税收的作用没有得到充分的发挥，给国家财政带来不可估量的损失。

1976年10我国进入了新的历史发展时期。在党的十一届三中全会的路线、方针、政策的指引下，依法治税工作得到了全面的恢复。1979年７月１日全国五届人大二次会议通过的《刑法》第121条规定：“违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且可以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。”在1982年12月4日全国人大五次会议讨论通过的《宪法》第56条重新作出了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的规定。为了完善税收法制，陆续颁布了一系列税政法令，如《中外合资经营企业所得税法》、《外国企业所得税法》、《个人所得税法》等。这些税法的颁布，有效地维护了国家税收的严肃性，增强了公民依法纳税的观念。

1988年7月12日，国家税务总局召开了成立后的首次全国税务工作会议。会议根据社会主义初级阶段理论，进一步明确了依法治税的指导思想，为日后依法治税工作的进一步开展奠定基础。在以后的十几年，税务系统的依法治税工作不断得到加强和完善。现已初步建立了一个以法律、法规为主体，规章和其他规范性文件相配套，实体与程序并重的适应社会主义市场经济的税法框架。随着世界经济全球化，为使税收法规同国际接轨，我国在统一税法、公平税负、简化税制、合理分权等方面也采取了相应措施。与此同时，税收程序立法也得到明显加强。国家税务总局为贯彻立法法、行政处罚法、行政诉讼法、国家赔偿法及行政复议法，积极地制订相关的税收制度和办法。

1994年的税制改革，为依法治税工作的深入开展，奠定了法律基础、组织基础、制度基础。为加强税收管理、使税收执法规范化，全国人民代表大会常务委员会相继通过了《税收征管法》、《全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》。并在《刑法》条款中，规定了对偷逃应缴税款的处罚规定。目前，我国初步建立起了符合法治精神的税收征管模式，明确了征纳双方的法律责任，减少了税收执法的随意性。

近年来，各级党政领导和有关部门对税收地位、作用的认识日益提高，越权减免和干预税收执法的现象明显减少，依法治税的环境得到了很好的改善，依法治税工作取得了显著的成绩。但是，目前依法治税工作中仍然存在需要改进的问题。

在税收立法方面，有些税收法规立法级次低；税收立法体系还不够健全；有些税收规则相互抵触、比较混乱；有些税法规定违背ＷＴＯ原则，影响执法等。在税收执法方面，有的税务干部身为税收执法人员，对税收政策、税收规定重视不够，加之工作责任心不强，在税收执法过程中存在着严重的随意性；有些税务干部滥用职权，越权执法，不依法征税、照章办事，在涉税案件处理中，往往以补代罚，以罚代刑，在社会上产生不良的影响；有的税务机关擅自减缓、预征，税务干部为了完成税收任务、体现政绩，违背依法征税、应收尽收的原则，在税款征收过程中，存在收“人情税”、“过头税”，“虚收”、“空转”、“寅吃卯粮”等现象；有的税务机关不严格履行执法程序，扰乱税收秩序，致使有些涉税案件不能及时、妥善处理解决，使应缴税款不能及时入库，税务机关的形象受到损害；有的地方政府干预税收行政执法人员的正常税收检查；有关部门协调配合不够，使税收执法工作不能顺利进行，以至于延误时间，往往造成移送的涉税案件久拖不结，税务处理决定长期得不到执行。

执法监督方面，税务系统的征管改革，从专管员管户到管事，再到税收管理专业化、信息化，先后进行12全文查看了三次改革。目前，基本实现了依靠“制度管人”的运行机制，减少了税收执法的随意性，提高了征管的质量和效率。但是，由于税收执法责任不明确，监督机制还不够健全等原因，出现了税收管理松散，责任淡化、对纳税人情况掌握不清、监管不力等问题。

依法治税是依法治国的重要组成部分，依法治税必须是在依法治国基本方略的前提下才能真正得到体现。当前

，我国深入贯彻依法治国的各项路线、方针、政策，为依法治税工作的开展提供了有利的条件。因此，为了使依法治税工作不断完善、继续向前发展，广大税务干部还须做大量工作。

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