环境会计信息披露的循环经济模式下的披露模式

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环境会计信息披露的循环经济模式下的披露模式

关于环境会计信息披露模式。虽然在具体操作上学者们的意见尚不统一，但普遍赞同在补充环境会计报告与独立环境会计报告两种模式中进行选择。无论是补充报告模式还是独立报告模式都是在对环境会计信息进行收集、加工处理后。再进行报告的过程模式，都属于按价值法会计进行的披露。因而存在着价值法会计的固有缺陷，如确认要求苛刻、相关性差、不充分、易受人为操纵等。而事项法会计可以弥补现行基于价值法会计披露模式的众多缺陷。事项法的主要倡导者是美国会计学家乔治，索特（GeorgeH.Sorter）。他在1969年发表的《基本会计理论的事项法》一文中全面阐述了以事项法为基础形成的基本会计理论，事项法的基本核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中。仅仅将各项交易活动进行存储、传递。而不进行会计处理。

独立环境会计报告模式将环境会计信息与企业现行会计报表分开披露。使信息使用者能更清楚地了解企业的经营情况和环境信息，避免了信息使用者对财务会计信息可能产生的错误理解并减少了企业利用环境信息粉饰会计报表的机会，有助于信息使用者特别是外部信息使用者做出更为准确的决策。

独立环境会计报告与基于事项法的详细环境会计信息报告并行对环境会计信息进行披露的方法极大地消除了采用单一模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根据自身的知识水平、对环境会计信息的需要程度等因素，在适合自己的披露模式下获取充分、客观的环境会计信息。满足各自的决策需求。因此，将独立环境会计报告模式与事项法会计结合使用，可以更好地满足会计目标——相关性的要求，该模式是一种较为有效、可行的环境会计信息披露模式。

该模式的使用前提是建立一个环境信息数据库。平时，这个数据库只是对原始信息进行收集，不作任何加工。也就是说，企业在日常核算中，以事项法理论为基础，将企业生产经营活动中发生的各项与环境问题相关的活动、交易和事件都按照其原始状态直接存储到环境信息数据库中，环境会计的核算内容暂不纳入日常的会计核算体系。

期末。会计人员要做两件事：其一。会计人员将存储在环境信息数据库中的环境信息直接输出。形成基于事项法的详细环境会计信息报告，传递给信息使用者。其二，会计人员要对环境信息数据库中各项环境事项及其对企业造成的影响进行适时处理与反映，形成基本的环境会计信息。然后，对这些基本的环境会计信息进行进一步加工，对能用一些准确的数量指标或货币指标反映的，则应充分利用这些指标予以披露，并可辅之以文字说明；对不能获取相对准确的数量信息的，则可用文字表述形式。最后，编制成单独的环境会计报表和独立的环境报告，将这些以自然量为基础的环境信息综合采用文字、图表单独披露出来。

环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计的信息披露则是环境会计最主要和最基本的实务问题。它被专家们美誉为“数据对于减少污染而言，比20年的管理规定更有效”。笔者坚信，在借鉴国外环境会计理论的基础上，通过大家的共同努力。一定能够探索出一条适合我国的环境会计信息披露模式，使环境会计信息披露逐步规范化和制度化，为实现我国社会的可持续发展服务。

环境会计信息披露的现状

（一）环境会计理论研究较为滞后

我国对环境会计的理论研究起步较晚，近年来，虽有一定的研究成果，但基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。同时，由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，使得需要用货币计量，披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点，所以无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响，这样造成大多数企业逃避社会责任。

（二）环境会计信息披露形式多样化

我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。

（三）环境会计信息披露不够全面、完整

我国企业环境会计信息披露的比例不高，公布环境报告寥寥无几，即便是对强污染的企业环境信息披露，但也不够理想和全面，公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料可比性差，定量分析资料很少，定性信息披露不附时期。在环境会计信息要素方面，不能满足使用者信息对环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境收益和环境利润的需求。在环境绩效信息方面，对于不能用货币量化披露企业与环境因素有关的会计信息，无法在财务报表内作为正式项目反映。

（四）缺乏相应的有关环境会计和信息披露的会计准则

在环境会计研究中，环境会计信息披露是最早进入实务领域的，但发展至今仍没有共同可接受的专业标准。目前，企业披露环境会计信息的方式各不相同。另外，企业出于竞争的压力，很可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息则只字不提。如此，环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，也就无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。而会计准则是会计工作的标准和准绳，对于规范和推广环境会计工作具有理论依据。

环境会计信息披露的美国现状

美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。经过近二十年的发展，随着环境法律的大量颁布实施，披露环境会计信息的企业及披露的范围也日渐增多，主要是源于法律法规的要求和资本市场的压力。由于美国对企业环境会计信息披露存在具体要求，因此绝大多数美国企业都会披露有关环境会计方面的信息，其中尤以上市公司做得最好。美国上市公司可以通过新闻、布告栏、发布会、年报和单独环境报告说明环境事务，在年报中其披露环境会计的做法如下：

1、环境信息披露位置。

美国上市公司主要是在年报管理层讨论分析部分披露环境信息。

2、环境信息的内容。

从影响企业财务的角度，美国上市公司主要考虑环境政策、环境成本和环境负债三个方面的内容。首先，美国上市公司披露公司环境政策目标，并且只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露，有的公司还披露政府就环境保护措施给予的鼓励。其次，环境成本的披露。美国上市公司披露公司的环境成本，并将环境投资和环境费用分别做了列示，对研究、再利用、环境健康管理等方面有一定的描述。美国上市公司披露公司的环境负债，对与环境有关的可能债务予以定量的披露，如超级基金站点数及预计清理费；对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债券和金额等予以披露。对与环境有报中均对环境信息作了较为全面的披露。

3、披露的具体形式。

美国上市公司对环境信息主要采取定量形式披露，定性描述为辅。

4、公司管理层对环境信息披露的重视程度。

美国上市公司在连续三年的年报中均对环境信息作了较为全面的披露。