银行抵债资产税务方面的处理是怎样的

[资产管理管控的风险点是哪些方面]风险一：合规风险。合规风险主要是指资产管理公司在资产管理业务中违反法律、行政法规和监管部门规章及规范性文件、行业规范和自律规则等行为，可能使资产管理公司受到法律制裁...+阅读

银行抵债资产税务方面的处理是怎样的

展开全部银行抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产管理分为取得、保管和处置三个关键环节，每个环节的会计与税务处理都存在差异，这种差异也导致了损益计算和应纳税额计算的差异。入账价值与计税基础差异会计处理上，《银行抵债资产管理办法》（以下简称《办法》）规定，银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值，银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值。银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值。

由此看来，《办法》是按照会计准则第7号—非货币性资产交换的规定：“以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。”来确认抵债资产入账价值，以“实际抵债”作为入账价值确认和计量的出发点，与用于抵债的物和权利等资产本身的价值（价格）无关。笔者认为，抵偿的债权是贷款，非货币性资产交换准则并不适用于抵债资产的会计核算，在会计准则中以物抵债被认定为债务重组，会计准则第12号—债务重组规定，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，发生的相关税费，计入当期损益。发生债权转股权的，应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。由于抵债资产持有期限的规定，对这类股权投资，银行作交易性金融资产进行核算。

税务处理上，《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。第七十一条规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。按会计准则核算，相关税费计入当期损益，与税法产生时间性差异；按《办法》核算，为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用计入账价值，与税法产生永久性差异；向债务人收取的补价冲减入账价值，与税法产生时间性差异。

收入确认与纳税时间差异会计处理上，《办法》规定，银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息，抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入，待抵债资产处置变现后，再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。税务处理上，《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号）规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

另外，《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。因此，银行取得抵债资产时，对于贷款期限内（含展期）的表外利息应申报交纳营业税，抵债资产入账后，应根据“先收利息后收本金“的原则，先确认贷款表内外利息收入，再确认贷款本金，会计处理与税法规定不一致，两者产生时间性差异。贷款损失准备处理差异会计处理上，《办法》规定，银行已计提的贷款损失准备在资产取得时，不予冲减和转回，而是在抵债资产处置时结转损益。

会计准则第12号—债务重组规定，以非现金资产清偿债务的，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。税务处理上，以非货币资产清偿债务和发生债权转股权的，均要确认有关债务清偿所得或损失。因此，对于贷款损失准备的处理，会计准则与税法规定是一致的，但《办法》与税法规定不一致，产生时间性差异。抵债损益确认差异会计处理上，《办法》规定，银行在取得抵债资产时，公允价值与抵债贷款本息的差额不确认损益。税务处理上，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。在抵债资产损益确认上，会计处理与税法规定不一致，两者产生时间性差异。案例： A公司向B银行贷款1000万元，因经营状况恶化，该公司在贷款到期之前，与B银行达成抵债协议，以A公司公允...

待处置资产与抵债资产核算有何不同请提供依据

待处置资产与抵债资产核算有较大的不同，要点如下：

1、待处置资产核算，主要在清查企业财产中查明的财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

（1）盘亏、毁损的材料、商品、固定资产等，借：待处置资产损益、累计折旧累计折旧贷：原材料、库存商品、固定资产、应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（2）盘盈：借：原材料、库存商品、固定资产贷：待处置资产损益

（3）报经批准后：流动资产盘盈：（盘亏相反科目）借：待处置资产损益贷：管理费用固定资产盘盈：借：待处置资产损益贷：营业外收入---固定资产盘盈固定资产盘亏，应先减去残料价值借：原材料、其他应收款贷：待处置资产损益

2、抵债资产核算：

（1）以应收债权换入固定资产的：借：固定资产（按应收债权的帐面价值加上应支付的税费计）坏账准备（按该债权已提的坏账准备金计）贷：应收帐款银行存款应交税金

（2）流动资产，借贷科目作相关调整，不一一述说说明：

1、收到补价的，固定资产价值按应收帐款帐面价减去补价，加应交税金，借银行存款，

2、支付补价的：按应收债权的帐面价加上支付的补价和应支付的相关税费，借固定资产科目，

3、如果抵债资产作为投资的，有关科目要做相应调整，所以“待处置资产与抵债资产核算”有许多不同。以上说明，如有不当，请指教。...

金融机构的抵债资产账务处理

新会计准则下金融机构的抵债资产取得、保管和处置的具体会计分录：为加强抵债资产的管理与核算，金融企业应当在取得、持有、变动抵债资产时进行如下的会计处理：

（一）抵债资产取得时。依照法定程序取得抵债资产时，金融企业根据有关法律证明或协议所列抵债资产作价金额扣除为取得该项抵债资产垫支的所有税费后，再依次偿还抵债的贷款本金、表内应收利息、表外应收利息，会计分录

1、为取得抵债资产垫支相关税费时借：其他应收款--代垫费用户贷：**科目--**户

2、抵债资产入账时借：待处理抵债资产--**户贷：其他应收款--代垫费用户 **贷款--**借款人户应收贷款利息--**借款人户催收贷款利息--**借款人户同进按冲销的催收贷款利息填制借贷方记账凭证结转待转营业收入，会计分录为：借：待转营业收入--待转营业收入户贷：待冲转利息收入 --待冲转抵债资产表外利息收入--**户同时按照作价金额填制表外科目收入凭证登记表外科目明细账及相关登记簿，借记处理期内待处理抵债资产--**户。

（二）抵债资产持有期间的账务处理。金融企业应当定期或者至少于每年年度终了时对抵债资产逐项进行检查，如果企业的抵债资产因损坏、技术陈旧等原因导致其可变现净值低于其账面价值时，应当计提抵债资产减值准备。计提减值准备时借：营业外支出--计提的抵债资产减值准备贷：抵债资产减值准备如已计提减值准备的抵债资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回借：抵债资产减值准备贷：营业外支出--计提的抵债资产减值准备

（三）抵债资产变现的处理

1、抵债资产变现过程中发生税费支出时填制记账凭证办理转账借：抵债资产处置损益--**户贷：**科目--**户

2、抵债资产变现所得与待处理抵债资产账面价值的差额列为抵债资产处置损益

（1）变现所得大于待处理抵债资产账面价值时借：**科目--**户贷：待处理抵债资产--**户抵债资产处置损益--**户

（2）变现所得小于待处理抵债资产账面价值时借：**科目--**户抵债资产处置损益--**户贷：待处理抵债资产--**户同时按照原入账金额填制表外科目付出凭证登记表外科目明细账及相关登记簿，贷记“处理期内待处理抵债资产--**户”或“逾期未处理抵债资产--**户”。

3、该笔贷款所对应抵债资产全部处置完毕后，其抵债资产处置损益账户余额为贷方时转入营业外收入，接收抵债资产时转入“待冲转利息收入”科目的待转营业收入转入“待转营业收入收回”科目，会计分录为：借：抵债资产处置损益--**户贷：营业外收入--抵债资产溢价收入 --抵债资产溢价收入户借：待冲转利息收入--待冲转抵债资产表外利息收入 ---**户贷：待转营业收入收回--待转营业收入收回户

4、抵债资产处置损益账户为借方余额的，首先以接收时转入“待冲转利息收入”科目的待冲转抵债资产表外利息收入抵冲。待冲转利息收入有关账户足以抵冲且有余额的转入“待转营业收入收回”科目，待冲转利息收入有关账户不足抵冲的部分按照财务授权规定经批准后列营业外支出。

（1）待冲转利息收入足以抵冲且仍有余额时借：待冲转利息收入--待冲转抵债资产表外利息收入 ---**户贷：抵债资产处置损益--**户待转营业收入收回--待转营业收入收回户

（2）待冲转利息收入不足抵冲时借：待冲转利息收入--待冲转抵债资产表外利息收入营业外支出--抵债资产折价损失贷：抵债资产处置损益--**户

（四）抵债资产保管期间发生费用、收入的处理。抵债资产保管期间发生的各种收入列营业外收入核算，发生的各种文出按照财务授权规定经批准后列营业外支出核算。

1、取得收入时借：**科目--**户贷：营业外收入--**收入户

2、发生费用时借：营业外支出--**支出户贷：**科目--**户

（五）抵债资产灭失、毁损的处理。抵债资产发生灭失、毁损时，应将该抵债资产转入“抵债资产处置损益”科目，清理处置过程中发生的税费和收入也相应记入该科目，处置完毕后“抵债资产处置损益”科目余额参照上述“

（三）抵债资产变现的处理”进行处理，并同时确认抵债资产相关损益。

（六）抵债资产转为自用资产的处理。抵债资产经审批转为自用资产时，参照上述 “

（三）抵债资产变现的处理”进行处理，并同时确认抵债资产相关损益。

（七）抵债资产逾期的处理。按照国家有关规定，金融企业取得抵债资产后应妥善保管、维护，并采用拍卖、变卖等方式及时组织处置，原则上不动产或股权应当自取得之日起一年内予以处置，动产应当自取得之日起半年内予以处置，除股权外的其他权利应当在其有效期内尽快处置，其他形式的抵债资产处置期最长不超过两年。超过规定期限仍未处置的抵债资产，应在到期日填制表外科目收入、付出凭证各一式两份，其中一份作转账通知交业务主管部门，另一份作记账凭证将抵债资产从“ 处理期内待处理抵债资产”科目转入“逾期求处理抵债资产”科目核算，会计分录为：借：逾期未处理抵债资产--**户贷：处理期内待处理抵债资产--**户