固定资产折旧存在的问题

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固定资产折旧存在的问题

2009年2月，国家税务总局发出了《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号通知），该通知第1条对企业在老所得税法下已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题作了明确规定。但是，一些企业对该条规定的理解还存在问题，特别是在不同情形下对折旧究竟是调整、不调整还是可调可不调的问题往往模糊不清，给实务操作带来了困难：一是该条规定了一种不调整的情形，即对新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。此规定说明，只要企业已按照老所得税法的规定正确计提了折旧，则不再对因新税法预计净残值和折旧年限的变化而调整以前年度（即老税法下）已计提的固定资产折旧额。

这实际上是我国税法“实体从旧”原则的体现。二是该条规定了一种可调可不调的情形。此情形下，税法将调整或不调整的权利交给了企业自己。可调整的规定是，新所得税法实施后，对继续使用的固定资产，企业可以选择重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。必须注意的是，如果此情形下新确定的固定资产的折旧年限小于固定资产实际已经使用的年限，即按照新税法确定的折旧年限已到期，相关固定资产在新税法下实际上已无剩余使用年限，则对相关固定资产没有提足的折旧额，企业应该在执行新税法的第一年一次性折旧完毕。例如，企业原确定的某项固定资产的折旧年限为6年，实际已使用4年，仍有净值8万元，而新确定的折旧年限为3年，则此情形下可以将净值8万元在执行新税法的第一年一次性折旧完毕。

可不调整的规定是，对新税法实施后，如果对固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。此规定说明，只要企业原确定的固定资产折旧年限没有违背新税法规定的原则，企业可以不做调整，继续执行。例如，企业原根据老所得税法规定对汽车确定的折旧年限为6年，没有违背新税法规定的最低折旧年限4年的规定，则企业可以选择不做调整，继续按照原确定的折旧政策将固定资产折旧完毕。三是该条还规定了一种必须调整的情形。根据该条中“新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行”的规定，反过来，如果企业原确定的折旧年限违背了新税法规定的原则，则不可以继续执行，必须调整。

现在企业固定资产折旧所存在哪些问题

从审计角度来说，企业对固定资产折旧有以下情况：（调节利润的故意所为就不提了，大家都知道的。）

(1)小企业计提折旧时并没有按照正常的平均年限法计提，而是根据自己的经验，以及调节利润的考虑估个值在年末一次计提，这样在审计调整时可能得需要从前期开始调整了。

(2)一般企业可能会不重视计提折旧，除非利润要求多提少提折旧外，喜欢把非同一时期购买的同类资产放在一起，这样你在测算折旧时，总会和他账面有很大差异，让他们找原因时，如果是同一人还好，可以想起来告诉你，他把07年和09年买的空调放一起了，但入账日期还是显示07年的。如果他们换人了，你就痛苦了，他们不知道原因，你就只能想办法把这折旧测试给它诌平啊；这个是相当常见的，而且越是大企业越是这样。

(3)在一个就是更改折旧年限了，前面按10年提，后面又开始按15年提了，负责的财务人员会把这更改记录留下来，不影响你折旧测算，否则又是一个痛苦的找差异过程，这个在大企业也是常见的。

其他还有个与政府补助有关，企业提的固定资产折旧因为获取补助时未交税，在形成资产计提的折旧也不准税前抵扣，这种情况少点，自己用心问一下，查一下就清楚了。