执行建造合同准则的报表填列要领是什么

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《建造合同准则》作为38项具体准则之一，它适用于建造工程或大型资产的企业收入的核算。该准则对收入、成本的确认较《企业会计制度》发生了很大变化，在实施过程中存在问题较多，在此仅对该准则下的一些相关报表填列的变化进行简要说明。

一、资产负债表。按照资产负债表填报要求，建造合同预计损失在“存货”项目下列示，如果“存货跌价准备—— —合同预计损失准备”余额大于“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，“存货”项目反映的是负数，这样很难做出合理解释，所以，“存货跌价准备—— —合同预计损失准备”项目不一定在“存货”项目下列示。 “存货跌价准备—— —合同预计损失准备”科目及“工程结算”科目作为“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，如果“存货跌价准备—— —合同预计损失准备”科目余额及“工程结算”科目余额小于“工程施工”或“生产成本”科目余额，则作为一项资产，在“存货”项目下反映；反之，则作为一项负债，在“预收账款”项目下反映。

二、现金流量表。按照现金流量表的填报要求，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目采用分析填列法时，应根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户记录分析填列。执行《建造合同准则》后，“主营业务收入”的对应科目发生了变化，不再与“现金”等科目对应，需要将“工程结算”取代“主营业务收入”，满足科目对应关系，分析填列法才能得以成立。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的填列，同样需要将“主营业务成本”科目（仍需分析填列，因为涉及到“存货跌价准备—— —合同预计损失准备”的转回问题）替换为“工程施工—— —合同成本”科目。

三、工程成本表。工程成本表是传统的、重要的内部报表，按照《建造合同准则》所确认的收入没有实物量支撑，而内部管理需要找到成本升降原因并采取对策，故该表仍有其存在的价值。执行《建造合同准则》后，该报表的性质和内容没有改变，但报表项目与会计科目的对应关系发生了改变，“预算成本”项目不再与“主营业务收入”科目与“营业税金及附加”科目发生额的差额相等，“实际成本”项目也不再与“主营业务成本”科目的发生额相等，相应地该表与利润表相关项目也不再对应。该表的计算公式为：“预算成本-实际成本=工程成本降低额”，在实施《建造合同》准则后，该等式是否成立？答案是肯定的。预算成本应以“工程结算”科目为基础分析填列，实际成本应根据公式“期初未完工程成本+本期费用-期末未完工程成本=已完工程成本”计算填列，本期费用即“工程施工—— —合同成本”的本期借方发生额，期初、期末成本无法直接在账簿上体现，但可以通过辅助核算来解决。