如何合并会计报

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一、确定合并范围，有质和量两个标准

（1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必定服从A公司的意志），从而在会议上控制了51%的表决权。

（2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来（因为资产是企业拥有和控制的经济资源）。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列有6种情况）。

二、编表： 1.关于合并报表的前期准备事项

（1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总；

（2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的；

（3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目；

（4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。

2.合并报表编制原则

（1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。

（2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。

（3）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。 3.合并报表编制程序

（1）编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。

要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。

（2）计算出母子公司个别报表的汇总数。

（3）编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。

（4）过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。

（5）将合并数抄到正表中去，就是合并报表。

试述企业合并会计的主要内容

一、企业合并的界定：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易事事项。下列不属于企业合并准则规范的情形：

（1）两方或者两方以上形成合营企业的情况；

（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的情况。

二、企业合并的方式 1.控股合并：A+B=A+B，要编合并财务报表的，法人资格合并前后是一样的，是合并财务报表主体。

2.吸收合并：A+B=A，合并之后，法人资格只有一个了，被合并方法人资格消失，合并方把被合并方的资产负债都纳入到合并方的账内。是个别报告主体。 3.新设合并：A+B=C，相当于新形成一个公司，以后该怎么算就怎么算。

三、企业合并类型的划分：企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

（一）同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。

具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。

同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。总结：同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。

非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。合并企业之间的关系（即非同一控制下、相互独立企业，或同一控制下、兄弟企业），决定合并的性质（即交易或事项）。合并方式（吸收合并、新设合并或控股合并），决定合并结果（即形成一个企业，或一个企业集团、母子公司）。同一控制下的企业合并概述及处理原则会计处理应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。同一控制下，合并方的会计处理原则： 1.采用账面价值计量。2.仅确认被并方原账面上的资产和负债，不产生新的资产（即商誉）。3.合并取得的净资产与合并对价之差，调整所有者权益。

4.主并方应视同新报告主体合并前早已存在，应将合并前的留存收益并入合并报表。5.合并费用计入管理费用。

（一）同一控制下控股合并的会计处理合并方在合并日的会计处理包括两部分： 1.账务处理；2.编制合并报表

（三张主表）。合并费用的处理借：管理费用贷：银行存款注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。

为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。 2.编制合并报表同一控制下控股合并形成母子公司之后，应该视同被并方在合并以前就一直存在（因为合并前兄弟企业就已经存在于同一个企业集团内部）。除了要编制合并资产负债表，还要编制合并利润表和合并现金流量表。

合并报表中体现对非全资子公司的分享：母公司少数股东子公司长期股权投资+少数股东权益=所有者权益投资收益+少数股东损益=净利润【具体方法见左侧】

（二）同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并同一控制下吸收合并涉及的合并费用，与同一控制下控股合并的处理相同。同一控制下吸收合并的会计处理，只需账务处理，不存在合并报表问题。

（1）合并资产负债表：应编制两笔抵销分录。 ①抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益注意：抵销分录不是会计分录，借贷不是会计科目，而是报表项目，只是编制合并报表的工具，不登记账簿，对以后期间无影响。 ②转入被并方合并前留存收益视同被并方在合并以前就一直存在，因此，被并方合并前实现的留存收益归属于合并方的份额，应由合并方从其资本公积转入。

子公司留存收益份额不能全额转入时，则按盈余公积和未分配利润的权重结转。

（2）合并利润表和合并现金流量表合并利润表应当包括母子公司自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利...