运用经济生活的有关知识分析国家深化增值税制度改革试点的意义

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运用经济生活的有关知识分析国家深化增值税制度改革试点的意义

税收政策中的营业税是限制服务业发展最为重要的制度障碍之一，要实现＂十二五＂规划纲要中关于服务业的目标，必须要进行制度改革，特别是营业税向增值税的改变。

而增值税改革就是推动服务业大发展重要的一环。对当前服务业发展的障碍，许善达表示，服务业发展有很多制度、政策方面的障碍，其中，税收政策中的营业税是限制服务业发展非常重要的一个制度障碍。目前服务业还是征收营业税，导致了重复征税等许多问题，营业税的负担高于增值税。

营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的。因其不存在成本抵扣问题，所以涉及重复征税问题。增值税则以企业销售额乘以相应税率，再减去企业购买原材料所产生的成本进项税额。因此，增值税更科学，不涉及重复征税问题。同时，因增值税的这种抵扣方式，再加上新增11%和6%两档低税率，使得企业纳税额应会有所降低。

新税法对企业带来那些方面的影响？

新企业所得税对内资企业发展的影响

（一）两税合并将大幅降低企业的实际税率目前内资企业的企业所得税率一般是33%，同时根据国家有关规定，部分符合条件的内资公司可以享受税收优惠政策，如从事农业生产与农产品加工的企业、高新技术企业，以及部分西部地区企业等。如果所得税税率统一为25%，则可以较大幅度降低内资企业所得税税率，提高企业税后净利。假如不考虑税收优惠因素影响，内资企业所得税税率下降将使企业税后净利提高11.94%.

（二）两税合并将降低企业所得税税基两税合并后将降低内资企业应纳税所得额（所得税税基）。首先，内资企业的计税工资制度将取消。目前，内资企业税前工资扣除标准采取计税工资办法，即每人每月标准为1600元，超过部分不能在税前扣除，相应的职工教育经费、工会经费和职工福利费等都统一实行计税工资扣除。取消计税工资制度后，企业真实合理的工资支出可在税前据实扣除，减少了所得税的税基，从而提高企业的税后净利。这一点对高收入行业的净利润影响很大，例如目前银行业的实际税率在36%至40%之间，主要原因就是因为银行大量超过定额的工资不能在税前列支，因此，新税法对银行等高人力成本支出的企业是利好。其次，企业研发费用方面，可按实际发生额的150%抵扣当年度的应纳税所得额，这对研发投入较大的企业较为有利；企业广告费投入可按销售收入的15%税前列支，对广告费用投入较大的食品饮料企业较为有利。新税法对主要行业的影响两税合并对不同的行业影响是不一样的。就行业而言，根据统计，目前食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商业贸易、房地产等行业的实际税率均大幅高于25%，因此两税合并之后这些行业将受益较大。特别是银行和白酒行业上市公司，不仅大多没有税收优惠，而且由于工资成本和其他费用不能据实在税前予以扣除，导致实际税率高于目前33%的所得税税率，因此这两个行业的上市公司受惠最大。造纸等行业实际税率接近25%，行业整体受益不大，且行业内已经有部分上市公司正在享受的优惠税率大大低于25%，因此，机会主要来自于行业内实际所得税税率高于25%的上市公司。而电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业，由于实际所得税税率低于25%，因此行业整体并不能享受到两税合并的好处。只有行业内实际所得税税率高于25%的部分上市公司才能受益，如交通运输行业中的高速公路公司、汽车行业中的商用车龙头公司等。新企业所得税对引进外资影响

（一）外资企业到我国投资的主要目的外国直接投资到中国，最关心的因素为基础设施、现有外资状况、工业化程度和市场容量、廉价的劳动力等，而不是优惠政策。有两个例子可以证实这一点：乌拉圭曾是世界上对外资征税最低的国家，但并没有对外资产生多大吸引力。相反，美国尽管对外资企业不实行税收优惠，但美国一直是世界上吸收外国直接投资最多的国家。因此，优惠政策在提升东道国吸引外资的竞争优势方面作用非常有限，它只不过是一个辅助性政策，而不是决定因素。另一方面，新税法虽取消了许多对外资企业的优惠，但调整税收优惠政策谈不上影响外国投资者的进入。因为，旧法给予外资的税收优惠并不等于外资能够实际得到这部分优惠。跨国投资者能否真正得到资本输入国给予的税收优惠，取决于资本输出国能否实行税收饶让，如果实行税收饶让，税收优惠的好处将落入投资者手中，如果不实行税收饶让，税收优惠的好处将落入资本输出国家的政府手中。在与我国签订税收协定的80多个国家中，大多数未实行税收饶让，这意味着我国因给予外资税收优惠政策而放弃的经济利益，绝大多数并未使跨国投资者直接受益，而是送给了外国政府。有鉴于此，税收优惠政策的调整（总体而言不会改变外资进入中国的决策。

（二）外资企业税前扣除范围（税基）的变化的影响对外资企业而言，两税合并之前适用据实扣除方式的部分费用改为限额扣除方式，如公益性捐赠仅在其年度利润总额12%以内的部分可以得到扣除，原可以据实扣除的广告费也仅在当年销售收入的15%的部分可以扣除。因此，统一税前扣除政策后，外资企业的税前扣除总额有所下降，其应纳税所得额有所提高，其实际的税收负担略有增加。外资企业不能凭借其在税前扣除方面的特别待遇而处于优势的竞争地位，必须凭借企业自身的经营与内资企业展开竞争。但统一后的税前扣除政策在一定程度上也扩大了外资企业的费用扣除范围，如原可抵扣其实际发生额50%的企业研发费用则提高至按期实际发生额的150%进行抵扣，这便有利于外资企业的高新技术的研究和开发，有利于提高外资企业的科技竞争力，促进其参与全球市场的竞争。

中国税制改革从宏观上来讲对企业的影响主要有哪些方面

宏观角度：

1.对企业类型影响。我国目前企业的组织形式主要由股份公司、有限责任公司、合伙企业和个人独资企业，这也是之前的税法所保障的，而新法规定后两者不适用本企业所得税法，即后两者只缴纳个人所得税，而前两者在缴纳完企业所得税后，股东还得再缴纳个人所得税。但鉴于后两者在责任承担上要大于前两者，因此企业会在权衡自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后，可合理选择企业的组织形式，或改变现在所采用的企业类型，以期缴纳相对较少的税款。

另外，根据我国个人独资企业法及有关规定，我国内商独资企业从2001年1月1日起，就已享有停征企业所得税，对投资者的经营所得仅征收个人所得税的政策了，而外商独资企业由于不适用我国个人独资企业法，因此也就未适用上述政策了。但为了贯彻统一内、外资企业所得税法的原则，此次新企业所得税法规定的个人独资企业理应包括外商独资企业在内，因此外商投资企业也会对企业形式进行再考虑。

2.对企业数量与结构的影响。总体上来看，新法构筑的税收优惠体系是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，与以往“区域优惠为主、产业优惠为辅”的政策迥然不同。因此，企业在进行税收优惠政策的筹划时，必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变，或投资于高薪技术企业进行创业投资、或投资用于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施投资等，而非更多关注于对经济特区、经济开发区等特定区域的投资，企业在这种税收优惠的利益驱使下可能会选择相应的企业类型，也就对市场的企业结构产生影响。

在我们国家周边亚洲区域来看，中国所得税的税率并不高，从这个意义上讲，外资看到了中国的税负并没有大幅度的增长，反而公平了税负，有很多优惠政策和内资企业是完全一样的。同时对于我们国家整个经济的发展，尤其是2008年奥运会对于整个经济会有很大的带动作用，从这两年经济的发展状况，以及引进外资的总量来看，没有减少外资的总量，而且还在增加外资的总量，从这个意义上讲，我们完全没有必要担心外资会因为这一次所得税法的调整，会放弃在中国的投资。