6大会计要素的含义分别是什么

[文学话语五要素间的关系]应该是叙事学研究的范畴简介叙事学理论发源于西方，以形式主义批判而闻名于世。近年来，随着全球化浪潮的推进，它已逐渐成为充满活力且风行各地的学术思潮之一。 [编辑本段]叙...+阅读

基本要素的含义界定关于资产。国际会计准则委员会（IASC）在1989年7月发表的《关于编制和提供财务报表的框架》中，将资产解释为“作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源”。而美国财务会计准则委员会（FASB）在1985年12月发表的《财务报表的各种要素》中，将资产解释为“可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的”。

两者的解释并无实质性差别，都强调资产必须为特定企业所“控制”，必须是“过去交易的结果”，必须能带来“未来经济利益”。我国1992年颁布的《企业会计准则》认为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”该定义的表述基本揭示了资产的特性，但也存在缺陷：其强调资产是否被“拥有”，并没有多少意义，因为法人企业只要能对财物进行有效的“控制”就足够了；其次，“能以货币计量”的限制显得多余，从发展趋势来看，可能是一种“滞后”；再次，资产具有“能在未来期间创造经济利益能力”的本质特征也没有得到充分体现。

笔者认为，资产的本质特征是其“在未来期间创造经济利益的能力”，已经丧失“创利能力”的财物，不应归为企业的“资产”；其次，作为“资产”内的财物，其使用权（或控制权）的归属必须是明确的；再次，作为资产的存在形式可能是多种多样的，但其内容必须是现实存在的（即具有实际的控制权）。因此，资产可定义为：“资产是特定企业所实际控制的、具有获得未来经济利益能力的资源。

”关于负债。IASC认为，负债是“由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流”。而FASB认为，负债是“将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项将要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务”。二者的共同点是，均从负债与资产的关系方面定义负债，因为负债的清偿必然会导致具有创利能力的资产减少。

我国《企业会计准则》将负债解释为“企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”，其主要不足是未能明确揭示负债的本质特征。笔者认为，负债的本质特征是“一种未来清偿义务”，清偿义务的履行必然会引起企业资产的减少；其次，从形式上看，负债的形成必然会导致企业资产的增加，而负债的偿还必然会导致企业资产的减少，即负债的增减变化表现为企业未来获得经济利益能力总量的变化；再次，负债的存在必须以义务人和权利人共存为前提。

因此，负债是“特定企业所承担的、将在未来期间减少实体获得经济利益能力的一种清偿义务”。关于所有者权益。IASC将所有者权益视为“产权”，认为它是“在企业的资产中扣除企业全部负债后的剩余权益”。FASB则将其称为“权益（或净资产）”，认为是“以某一个体的资产减去其负债的剩余部分。在企业，权益就是业主利益”。应该说，这两种观点都侧重从数量方面来界定所有者权益，而未真正触及其经济实质。

我国《企业会计准则》将所有者权益解释为：“企业投资人对企业净资产的所有权。”这种解释，指出了所有者权益的本质。但在概念表述方面却是站在企业外部“投资者”的角度，而不是站在企业经济实体本身的角度。从投资者方面看，投资者合法地将资金投入，因而对企业的相应资产也合法地拥有要求权。这种要求权实际上包括两项内容：对原始投资的要求权和对投资增值的要求权（投资亏损时为责任）。

因此，投资者角度的“所有者权益”，是指“投资者因投入资本以及资本增值而形成的对企业净资产的要求权”。从企业角度看，所有者权益实为企业产权关系的一种形式，是企业从投资者手中获得资本的过程和结果。与从债权人手中获得资金而形成负债不同，企业从投资者手中获得资金后，不必在未来其一期间进行清偿，但它必须履行“经营责任”，即保持投资者投入资本的安全完整，并尽力使其增值。

企业净资产的数量，代表着企业对这种经营责任的履行情况。因此，笔者认为，站在企业角度，企业的“所有者权益”在本质上是一种必须改造的“经营责任”，其体现的是一种产权关系。故可将其定义为“企业对投资者投入资本及其增值所承担的特定经营责任”。关于收入。基于“流入量理论”的广义收入概念，FASB设立了“营业收入”和“利得”要素，但将其作为与资产等平行的第一层次的会计基本要素却有失偏颇。

IASC采用了广义的收入概念，认为收入是“指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增值或负债减少而引起的产权增加（但不包括与产权所有者出资有关的类似事项）”。由于IASC没有设立单独的“利润”或类似于：综合收益”的要素，其对收入要素含义的解释，似乎混淆了“收入”与“收益（利润）”的界限。我国在颁布的“收入”会计准则中，认为收入“是因销售商品、提供劳务以及他人使用本企业资产而导致的经矫利益的总流入”。

显然，这实际上是一种“营业收入”概念。笔者主张以广义的收入概念作为会计的基本要素，而将“营业收入”作为...