如何构建国有企业的治理型内部审计

[浅谈如何构建完善的企业内部控制机制论文]内部控制，应当包括下列5个要素：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。我国《企业内部控制基本规范》第一个要素内部环境基本框架：包括公司治理结构，内部机构人力资...+阅读

如何构建国有企业的治理型内部审计

（一）合理安排审计机构的组织地位，提高审计工作的独立性 1.重构内部审计的组织系统内部审计工作的组织系统是企业内部控制体系的有力屏障。内部审计的组织模式及职权必须符合公司治理的结构要求，为治理型内部审计工作的有效开展奠定坚实的基础。第一，建立具有独立性、权威性的内部审计机构，改变内部审计机构平行于各职能部门的现状，使之向更高层级升格，从体制上保证内部审计工作内容的全面展开。

内部审计应协调各方面关系，凭借优势通过具体的业务活动体现其监督、评价、服务职能，并侧重于对高层经理及其下属各职能部门工作进行监督与评价，提出建设性建议。第二，变革内部审计的管理模式。我国改制后的国有企业大多为监事会与董事会联合的治理模式，对于内部审计机构的隶属关系，有三种比较合理的选择：一是由监事会领导；二是隶属于董事会；三是由监事会和董事会双重领导。

从理论上讲，监事会有更大的权利行使所有者赋予的监督权，董事会则有更大的权利行使决策权。作为保护所有者权益的内部审计，行使监督权应归于监事会的领导，以在公司内部形成一个完整的监督系统。这种机构设置的前提是公司监事会有充分的权力与能力行使所有者的监督权。考虑到我国改制后部分公司监事会存在监督权的行使缺乏力度，功能名存实亡、功能弱化等问题，在内部审计机构设置上，通常采取第二种模式，即在董事会下设审计委员，实施对内部审计的管理。

而条件成熟的企业，内部审计机构进而由监事会和董事会下设审计委员会双重领导。这种“ 政治上的三权分立思想在公司机关构造上的显现”，从“权力层次”的理论上为治理审计提供了最强独立性的制度支持，应该属最优模式。

2、确保内部审计的独立性，充分发挥内部审计监督、治理作用鉴于内部审计在确保公司内部控制制度有效运转及管理和控制风险等方面的独特的作用，它在帮助管理当局及审计委员会对内部控制进行评估、报告方面也起着任何其他部门所无法替代的作用。

美国政府出台Sarbanes-Oxley法案明确规定所有上市公司必须设置和保持有效的内审机构，否则不得上市或将面临退市。内部审计师已被看做是与董事会、高级管理层、外部审计师构成有效公司治理的四大基石之一，这一观点很快被社会各界所接受，并达成共识。随着我国对内部控制重要性认识及所采取的一系列举措（如财政部《内部会计控制规范》等颁布实施、中注协《内部控制审核指导意见》的发布），有理由相信内部审计必将且应该成为企业内部组织中不可或缺的关键职能部门。

为加快我国公司治理建设，在当前内部审计的重要性还没有为人们普遍认识和重视的情况下，首先在《上市公司治理准则》中明确规定上市公司内部审计机构的设置非常必要，同时还应参照前述为确保内部审计有效发挥作用所应具备的条件对审计委员会和内部审计进行规范，尤其还应对我国审计委员会成员的独立性、资职作进一步严格的规定。

（二）提高内审人员的职业胜任力内部审计要能在公司治理中发挥作用，具备独立性可以说仅具备了必要条件，还必须具备充分条件——职业胜任能力。为发挥内部审计机构的监督作用，审计委员会必须确保内部审计规范是遵循国际内部审计标准，并要求内部审计师尤其是CAE必须取得适当职业证书以证明其职业胜任能力。目前，首推国际注册内部审计师（CIA）证书，这是惟一被世界各国都认可的资格证书。

取得该证书除要通过严格的考试，还须有两年以上审计、会计工作经历，取得证书后必须参加IIA规定的后续教育方可注册，否则取消其资格。如果内部审计是由有胜任能力的职业内部审计师按照其职业标准和行为规则，独立地、勤勉谨慎地进行的，其必定成为企业管理当局提高效率、管理和控制风险、实现企业目标最得力的智囊。因此，企业设立的内部审计机构是否有效除具备独立性外，最关键的是其必须配备充分的、全职的、具有职业胜任能力的内部审计师。

（三）丰富审计主体治理审计的主体可以是多方面的，在以相应的机构主导之下，根据业务需要，可能需要多方面人员参与进来，包括企业专职内部审计人员、企业相关部门的专业人员、外部独立审计师、独立董事以及其他利益相关者等，并由此分为内部治理审计和外部治理审计。这一现实的做法，完全打破了内部审计原有的“内部性”壁垒，外部人员也可以实施内部审计。

如果符合成本效益原则，内部审计的联合外部专业性的咨询公司进行内审咨询都是可行的。

（四）拓展审计对象及范围

1、实施治理过程审计

（1）战略审计。战略审计是公司治理过程中的一种正式机制，是正式的战略考察过程，它同时对董事会和管理层施加约束；战略审计应采取由董事会主导的审计模式，主要由公司的独立董事来负责执行，是独立董事参与战略管理过程的主要方式。

其审计的主要内容是对公司经营战略实施前监督和评价其制订的合理性。通过战略审计既可使公司的资源得到合理配置，在实现目标的同时，不断获得更多的资源；又可使公司不断适应外部环境的变化，抓住发展的机遇，避免或减少威胁，确保公司战略符...

浅析新形势下如何更好发挥内部审计作用

1.具有独立性、权威性的内部审计组织内部审计在经营管理中的作用发挥必将在一定程度上影响到单位高级管理层对内部审计的重视程度，而审计范围的扩大和管理部门要求内部审计提供服务的增多，也足以说明内部审计的作用越来越为社会所认可。在1978年国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》中就曾指出，内部审计活动必须保持独立性。内部审计的独立性能够保证内部审计师客观地工作。内审部门应从日常内控过程和被审计活动中分离出来，它要求在主要负责人的领带下自主执行委派任务、报告审计、评价结果，不受其他部门的干扰。只有这样，才能确保审计的客观性、公正性和权威性。 2 加强内部审计的风险管理引入和监控内部审计与风险管理是你中有我、我中有你、相互依存、联动发展的关系。

不仅各部门有内部风险，各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立第三方，可协调各部门共同管理企业，应定期与其他职能部门一起对各项业务进行分析和评价，找出高风险业务领域和风险控制点，实施科学有效的审计计划，集中力量加强控制和管理，建立起全方面、多层次、宽领域的风险防控和预警机制。保证内部审计的监督质量，依靠紧密的检查程序把风险降低至设定范围之内。 3 建立一套有效的内部审计考核激励制度为了考核内部审计人员的业务水平，在企业中应结合自身特点制定一套工作质量考核标准，将内部审计人员的任免、升职加薪、奖惩与辞退与内部审计人员的审计业务考核紧密地结合起来，有利于激发审计人员的工作热情。同时，建立内部审计激励机制，有利于内部审计部门负责人制定本部门人员需要、人员培训和发展计划，培育良好的企业道德文化和健康的内部审计和控制文化，提高全体员工的职业操守和诚信意识，对违法行为要制定严格的惩罚规定。

激励机制一般以奖励方式为主，充分发挥奖励的正面作用，传递正能量...

浅谈如何更好地发挥内部审计在高校事业发展中的作用

1 、单独设置以党委会机构为负责人的内部审计机构。内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。以党委会为内部审计机构的负责人，就不会涉及自我评价的问题，能够客观、公正对高校的各种经济活动的效率性、效果性进行客观、公正的评价，独立地进行领导干部的经济责任审计、工程审计、绩效审计、风险评估审计等工作。建立以党委会为内部审计机构负责人的机构设置模式，应当明确规定内部审计人员的工作内容、编制、各个层次人员的职称、人事晋升标准以及经费来源等问题，使得内部审计机构能够彻底地切断与其他机构之间的利益关系，保证内部审计人员的独立性和权威性。

2、加强内部审计人员的队伍建设。首先，内部审计人员应当通过社会公开招聘，广泛吸纳社会上一些有经验、具有足够的专业胜任能力，并且对高校审计工作有着浓厚兴趣的人员加入，经过层层筛选，从中挑选一些优秀的具备相关知识结构的人才，以便从根本上改变内部审计人员的知识结构和学缘结构，合理配置内部审计资源。其次，要对现有的内部审计人员进行后续教育，以制度的形式实实在在地鼓励内部审计人员在职攻读相关专业的硕士和博士，以便合理调整自身的知识结构，拓展视野，切实提升专业胜任能力。对内部审计人员普遍缺乏的新知识和新的审计程序、方法，采用集中学习的方式。大力支持业务骨干人员参加高层次的专业培训和研讨会、交流会。有条件的高校，还可以让内部审计人员参与社会审计，积累经验。

再次，建立高校联谊制，与其他高校的内部审计机构共享审计程序、审计方法、审计准则、质量控制等审计资源，形成优势互补，充分利用资源。在当今科学技术飞速发展的社会环境下，高校承载着向社会输送高素质专业人才的社会责任。作为高校“免疫系统”的内部审计能否肩负起监督本部门或者本单位资金和资产的合理合法、节约有效使用的职责，服务高校的建设，关系到我国高校能否健康稳定的发展。...