如何加强非居民企业税收风险管理

[如何加强税收征收管理清晰版]一、完善征管基础制度 1、坚决贯彻征管法及其实施细则，认真落实各项配套制度和办法。 2、全面加强各项管理制度建设。 3、简化审批程序，规范执法行为。二、合理设置管理职能...+阅读

如何加强非居民企业税收风险管理

（一）明确政策执法依据，完善纳税申报制度

简单明了、易于遵从、便于操作、时效性强的税收政策的建立，是强化非居民企业所得税主管的基本前提。为保证政策在实际使用中体现严密性、针对性、操作性和指导性，非居民企业税收政策或管理办法应更加细化和规范、具体。应明确关于非居民通过实物或者劳务形式取得技术使用权的回报、关联企业之间的债务重组等业务的纳税义务时间界定标准。明确对非居民企业股息所得的纳税期限，否则易于造成把非居民企业股息所得的纳税期限和股息收入的确认日期相混淆。目前，税收征管系统（CTAIS系统）对涉及的大部分非居民纳税申报（包括自行申报、委托代理申报或支付人代扣代缴）基本上能满足税收征管的需。但作为非居民企业股权转让中的特殊情况，即涉及两个或两个以上非居民股权转让且在境外完成交易的情况，目前在申报制度、征管系统以及税款追缴方面仍存在缺陷。建议在申报系统中增加非居民企业扣缴所得税的相关模块，或扩大境内企业扣缴义务范围，在兼顾操作简便和提高效率的原则下，使基层税务机关在实际工作中易于操作、执行。

（二）强化信息收集，打好情报信息工作基础

将非居民企业税收征管纳入责任区日常管理范畴，在提高纳税服务质量的同时，加强对非居民企业的税收管理，全面了解税源，不坐等税源自己上门申报，而要对各个税源主动出击，降低税收风险。由管理员进入辖区内非居民企业全面进行专人专项的实地调查，做到征管无盲点；建立健全纳税人信息库，事前备案登记制度；深入调查非居民企业在境内设立机构，但有否来源于辖区应税收入的信息情况；重点关注境内机构、扣缴义务人将发生的应税支付项目、支付金额、支付对象、以及支付对象的机构性质、签订的相关合同文件，对此类进行采集备案，建立企业付汇台账。

（三）内外信息共享，拓展信息情报来源

1.在管理员实地考察核查的基础上，切实加强对有疑点或有异常的支付项目逐级实施内部情报交换，以堵塞漏洞。与此同时，要从扣缴义务人、境内机构两个层面上开展对非居民企业所得税的专项评估和检查。要立足分析巡查相结合，立足案头评估与实地评估相结合，立足日常纳税评估与年度汇算清缴情况相结合，立足评估与稽查相结合，立足评估检查与事后整改相结合，着力解决申报信息不实问题，有效化解征管难点、疑点和盲点，充分发挥纳税评估“以评促管”的功效，充分发挥稽查打击力度，切实维护税收的公正性。

2.针对非居民税收业务繁、乱、散、变的特点，且很多交易事项发生在境外，加之大量的非居民企业在我国境内缺乏机构、场所等实际，应重点加强非居民企业的信息互通渠道建设，强化征管手段，实现有效的税源监控，强化系统内外的信息互通。税务部门应加强与外汇管理、发改委、海关、公安、银监、工商、外经贸等相关部门的信息交换，及时掌握非居民企业的基本信息及变化情况，加强国际间的信息情报交换，建立一个系统、严密的非居民企业协税护税网络。税务机关应定期到外经贸局获得企业股权变更信息、定期到市外汇管理局获取企业技术进出口合同、无形资产售让、外债等资料数据，到人民银行会计业务部门取得各商业银行的非居民企业离岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制税源。

（四）提升专业水平，加大政策宣传力度

对内加强干部的专业知识和业务操作技能培训，首先在理论上拓宽税务干部的视野，其次要在管理理念上进行更新，学习国外或国内外地的先进管理经验，提高干部对非居民企业税收管理水平。对外，针对投资者、企业法人对税收政策不熟悉、纳税意识不强及恶意规避税收的现实，税收人员应加强对非居民企业的政策宣传和税收辅导。通过开展“税企恳谈”、“税法解读”、“重点企业走访”、“税务协调员制度”和“诉征集制度”等服务平台，提前介入，通过现场办税、现场咨询、现场问政、现场解决问题等多种形式，增强点对点沟通，受理并及时回复非居民企业涉税诉；开展“客户式”服务，建立重点复杂事项绿色通道，特事特办、急事急办，将纳税服务和税收管理的环节适当前移，同时与风险管理相结合，帮助企业充分理解政策，提高纳税人遵从度，降低涉税风险，充分享受税收优惠。

如何加强非居民享受税收协定待遇后续管理

非居民纳税人符合享受协定待遇条件的，可在纳税申报时，或通过扣缴义务人在扣缴申报时，自行享受协定待遇，并接受税务机关的后续管理。

具体来说，

1. 非居民纳税人自行申报的，自行判断能否享受协定待遇，向主管税局报送有关资料和报表。2.源泉扣缴或指定扣缴的，非居民纳税人认为自身符合享受协定待遇条件，需要享受协定待遇的，应当主动向扣缴义务人提供有关报表和资料，扣缴义务人依协定规定扣缴，将资料和报表转交主管税务机关；非居民纳税人未向扣缴义务人提出需享受协定待遇，或虽提出但不符合享受协定待遇条件的，扣缴义务人依国内税收法律规定扣缴。

税务机关将加强后续管理，具体措施有：

1、如果报告表和资料不足以证明非居民纳税人符合享受协定待遇条件，或非居民纳税人存在逃避税嫌疑的，可要非居民纳税人或扣缴义务人限期提供其他补充资料并配合调查；

2、非居民纳税人、扣缴义务人拒绝提供相关核实资料，或逃避、拒绝、阻挠税务机关进行后续调查，主管税务机关无法查实是否符合享受协定待遇条件的，可视为不符合享受协定待遇条件，责令非居民纳税人限期缴纳税款；

3、主管税务机关在后续管理过程中，发现需要适用税收协定或国内税收法律规定中的一般反避税规则的，可以启动一般反避税调查程序。

非居民纳税人享受税收协定待遇会出现什么税收风险

享受协定待遇，都有一定的条件，如必须是缔约方的居民纳税人，必须是股息、利息等的受益所有人。为了既方便纳税人享受协定待遇，又防止出现滥用税收协定的漏洞，国家税务总局最近颁布了《关于发布〈非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第60号，以下简称60号公告）。60号公告规定了非居民纳税人享受协定待遇的程序和应提交的有关资料，尤其是60号公告的10个附件，详细规定了非居民企业应提交各种资料的详细信息。本文结合税收协定的有关规定，对60号公告进行解读。主要包括以下问题：

一、60号公告的变化及对影响

二、60公告的适用范围

三、协定待遇及当事各方的界定

四、享受协定待遇的方式：由审批到备案

五、享受协定待遇的证明资料

六、享受协定待遇有关情况的处理

七、税务机关的后续管理方式

八、有关报告表的内容和重点

（一）《非居民纳税人税收居民身份信息报告表》（企业适用）

（二）《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表》（企业所得税A表）享受税收协定股息、利息、特许权使用费条款待遇

（三）《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表》（企业所得税B表）---享受税收协定常设机构和营业利润条款待遇

（四）《非居民企业享受税收协定待遇情况报告表》（企业所得税C表）---享受税收协定财产收益、其他所得条款待遇

（五）《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表》（企业所得税D表）---享受国际税收协定相关待遇适用

一、60号公告的变化及对影响 60号公告与被废止的非居民享受税收协定待遇的国税发[2009]124号相比，有哪些变化，对纳税人有哪些启示？

（一）60号公告的主要变化税务总局在对60号公告的解释中，认为60号公告的变化体现在以下几点：

1、适用范围扩大 60号公告将适用范围扩大至税收协定的国际运输条款和国际运输协定。非居民纳税人享受税收协定和国际运输协定待遇，适用统一规范的管理流程。

2、取消行政审批 60号公告取消了国税发〔2009〕124号享受协定待遇需要行政审批的规定，非居民纳税人自行判断是否符合享受协定待遇条件，如实申报并向主管税务机关报送相关报告表和资料，或向扣缴义务人提出并提供相关报告表和资料。

3、简化报送资料为享受协定待遇，非居民纳税人提交两张表：《非居民纳税人税收居民身份信息报告表》和《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表》，此外，纳税人可以自行提供有助于证明其可以享受协定待遇的其他资料。

4、管理环节后移取消事前审批，不是税务局放任不管，而是将管理环节后移，移到事后的监督检查。

（二）对纳税人的主要影响基于60号公告的全部内容，尤其是其附件的内容，从纳税人的角度看60号公告，对纳税人而言，至少有以下影响：

1、程序简化，风险加大取消行政审批，对纳税人利弊兼备。有利的一面是，节省审批时间，便于及时享受待遇，不利的一面是，由纳税人自己把握能否享受待遇，一旦判断失误，风险很大。

2、资料减少，内容增加尽管只需要纳税人提交两张表，一张居民身份表，一张享受待遇情况报告表，但是享受待遇情况报告表，又根据享受不同条款的待遇，分为4张表。而且每张表的内容，非常详尽，几乎把目前与协定有关的法规，都体现在各自的表上，如同企业所得税年度纳税申报表。而且表的内容，与纳税申报表有勾稽关系，一旦不合适，就可能影响享受待遇。对非居民纳税人而言，为了享受协定待遇，减少潜在的风险，需要在准确全面掌握协定有关规定的基础上，非常认真地填写各种表格。总之，60号公告的出台，对非居民纳税人和其扣缴义务人是机遇与风险并存，简单与复杂同在。

二、60公告的适用范围 60号公告的适用范围，包括以下三个问题：

（一）适用的协定范围尽管60号公告的标题是关于享受税收协定待遇的管理办法，但是60公告的适用范围不限于税收协定，具体包括：对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）；对外签署的航空协定税收条款、海运协定税收条款、汽车运输协定税收条款、互免国际运输收入税收协议或换函（以下统称国际运输协定）。

（二）适用的非居民范围 60号公告适用的非居民范围，既包括非居民企业，也包括非居民个人。

（三）适用的税种范围非居民的概念，仅限于所得税适用，因此，60号公告适用的税种范围包括企业所得税和个人所得税。不包括增值税、营业税等流转税。增值税和营业税，一般不是协定规定的内容，也没有单独针对外国企业的优惠，谈不上协定待遇的问题。

非居民纳税人应当如何享受税收协定待遇

根据《国家税务总局关于发布《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》的公告》（国家税务总局公告2015年第60号）规定：“第三条非居民纳税人符合享受协定待遇条件的，可在纳税申报时，或通过扣缴义务人在扣缴申报时，自行享受协定待遇，并接受税务机关的后续管理。第五条非居民纳税人自行申报的，应当自行判断能否享受协定待遇，如实申报并报送本办法第七条规定的相关报告表和资料。第六条在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民纳税人认为自身符合享受协定待遇条件，需要享受协定待遇的，应当主动向扣缴义务人提出，并向扣缴义务人提供本办法第七条规定的相关报告表和资料。非居民纳税人向扣缴义务人提供的资料齐全，相关报告表填写信息符合享受协定待遇条件的，扣缴义务人依协定规定扣缴，并在扣缴申报时将相关报告表和资料转交主管税务机关。

非居民纳税人未向扣缴义务人提出需享受协定待遇，或向扣缴义务人提供的资料和相关报告表填写信息不符合享受协定待遇条件的，扣缴义务人依国内税收法律规定扣缴。 ...... 第二十六条本办法自2015年11月1日起施行。《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕124号）同时全文废止。第二十七条本办法施行之日前，非居民已经按照有关规定完成审批程序并准予享受协定待遇的，继续执行到有效期期满为止。本办法施行前发生但未作税务处理的事项，依照本办法执行。”