我国高校会计制度改革的基本思路和主要内容是什么

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我国高校会计的目标应当是尽可能提供更多的有用信息，以满足不同信息使用者的需求。以会计目标为导向，构建一个内在逻辑统一的概念框架，来指导我国高校会计制度改革是我们现在应解决的突出问题。前已述及，会计核算如果采用收付实现制，不利于真实、完整地反映其财务状况、业务活动情况和现金流量，难以向会计信息使用者提供足够的与其决策相关的信息。

为了实现高校财务报告的目标、增加高校财务报告的信息含量，高校会计核算的基础应当是权责发生制。我国高校会计制度改革应从以下几个方面入手：两个会计主体合并。从美国高校会计变化的趋势来看，目前的高校会计趋向于反映整个主体的经济资源。笔者认为将两个会计核算主体合并为一个主体，在资产负债表中设立在建工程科目，能全面反映高校的财务状况。

固定资产折旧的改革。高校应当对固定资产计提折旧，在固定资产预计可使用年限中合理的分摊固定资产费用。这样不仅是与国际通用的惯例接轨，而且可以提高财务报告信息的质量，有助于加强高校的资产管理和成本管理。高校债务的改革。在高校会计制度改革的过程中也要充分考虑到金融机构对贷款安全的信息需求。笔者认为将借入款科目做进一步划分，根据到期日分为长期借款和短期借款，这样不仅有利于金融机构防范风险，而且有利于管理当局合理安排支出及时还款。

净资产的改革。笔者认为改革的方式是用＂累计折旧＂取代＂修购基金＂，使其与固定资产的使用程度挂钩，反映固定资产的损耗情况。学生奖贷基金、勤工助学基金也不再从事业收入中提取。同时，设立＂奖学金＂和＂勤工助学金＂科目，按照权责发生制原则在费用中列支或者作为学费收入的扣除项目在收入确认时扣除。收入与支出的改革。

FASB的116号准则对高校收入确认产生了重大的影响，以权责发生制为基础来确定收入和费用。在权责发生制的基础上引入收入和费用的概念来代替收付实现制下收入和支出，高校的财务报告才能全面地反映出各个会计期间高校收入状况。此外，也能够更好的反映高校的教育成本，从而为教育收费提供有用的信息。增加现金流量表和附注披露。

虽然我们一直强调权责发生制，但是现金流量和高校收益反映了不同维度的会计信息，两者具有很强的互补性。从美国高校会计改革变化的趋势来看，将现金流量表纳入高校财务报表体系是国际通行惯例；从理论上来看，收付实现制下的现金流量可以弥补权责发生制容易被操纵的不足，能够提供更加可靠的会计信息。此外，如果没有附注披露，那么财务报表无论如何都不是完整的。

由于会计计量的局限性，有许多有用的信息无法进入财务报告的主表，但通过附注可以充分披露出来，从而增加会计报告的信息含量。