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《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告 2011年第13号)规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式, 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负偾和劳动力一并转让给其他单位和个 人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013 年第66号)规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全 部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后,最终的受让方与劳动力 接收方为同一单位和个人的,仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题 的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)的相关规定,其中货物的多次转让行为均不 征收增值税。
资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011 年第51号)规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全 部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的 行为,不属于营业税征收范围,其中涉及的不动产、土地使用权转让,不征收营业税。
因此,企业资产重组并购开具发票问题应分以下情况进行判定:1。若所述企业资产重组并购符合上述条件,企业涉及的货物转让不征收增值税,涉及 的不动产、土地使用权转让不征收营业税,但涉及的无形资产转让要缴纳营业税。由于2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增” 试点,根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政纳人营业税改征增值税试点的 通知》(财税〔2013〕106号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点实施办法》附《应税服务范围注释》规定,技术转让服务,是指转让专利或者非专利技 术的所有权或者使用权的业务活动。
商标和著作权转让服务,是指转让商标、商誉和著作 权的业务活动。因此,涉及的无形资产转让中属于技术转让、商标和著作权转让的,应缴 纳增值税,其他无形资产转让仍缴纳营业税。此种情况下,企业转让货物,转让不动产、土地使用权属于不征税行为,不能开具发 票。 企业应开具具备财务票据基本要素的收款收据,如果企业的主管税务机关有发售《非 经营收人统一票据》的,企业应开具《非经营收人统一票据》。
资产受让方应凭收款收据、 合同、人库单、资产验收单等作为人账依据,而不能仅凭评估报告人账。企业转让技术,转让商标和著作权应开具增值税发票,转让其他无形资产应开具营业 税发票。 2。若所述企业资产重组并购不符合上述条件,企业涉及的货物转让、技术转让、商标 和著作权转让应缴纳增值税;涉及的不动产、土地使用权转让,以及其他无形资产转让应 缴纳营业税。
企业应根据《发票管理办法》的规定,向资产受让方开具增值税发票、营业税发票。
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