企业所得税纳税筹划与会计

[为什么事业单位会计准则与企业会计准则]事业单位会计准则与企业会计准则比较分析【摘要】我国的会计体系按照其监督的对象与内容可以分为预算会计和企业会计，事业单位的会计采用的是预算会计形式。2006年我国财政...+阅读

企业所得税纳税筹划与会计

（一）选择存货计价方法进行纳税筹划按照现行《企业会计准则》的规定，存货是企业在生产经营过程中以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等，包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品等。我国现行税制规定，各项存货的发生和应用按实际成本价计价，计价办法可以在个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法等五种方法中任选一种，不同的存货计价方法会得出不同的应纳税额，从而使企业承受不同的税收负担。

但是计价方法一经选用，在一定期间内，一般为一年，不得随意变更，如需变更，要经董事会批准，并上报当地税务机关备案，同时在会计报表中予以说明。一般情况下，企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，应视具体情况进行预测分析，用多种存货计价方案计算出多组数据，然后选择出最有利于自身净收益最大的存货计价方案。

1.材料计价方法的选择。一般来说当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使应纳税所得额相对减少，达到减轻所得税负担，增加净利润。如果原材料价格不断下降，则宜采用先进先出法，同样能将期末存货成本调至最低位，本期销货成本调到最高位，从而减少应纳税所得额，达到“节税”的目的。

而当材料价格上下波动不稳明，企业则宜采用加权平均法，对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动，而影响各期应税所得额的均衡性，进而造成影响企业各期所得的上下波动，影响企业的现金流，特别是企业应纳所得税额较多，波动幅度较大时，现金流的波动较大，不利于企业合理安排现金资源。2.转让定价方法的选择。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。

转让定价的方法主要有：

（1）以内部成本为基础进行价格转让；

（2）以市场价格为基础进行转让。运用转让价格进行纳税筹划必须把握好两个问题：一是转让价格的波动必须在合理范围之内；二是运用转让价格进行纳税筹划应进行成本效益分析。

（二）固定资产折旧方法在用折旧方法进行纳税筹划时，应该对各个方面因素进行综合分析，如果各年的所得税税率在比例税制下没有改变，应该选择加速折旧法，使企业在年初提取到较多折旧，在年末提取较少折旧，如此企业便可以获取延期纳税的益处。

应把握市场资金折现率的高低，综合每个方面进行比较分析，选出最佳的折旧方法。按现行会计制度的相关规定，分析通货膨胀因素，若存在通货膨胀问题，企业的实际购买能力大幅度贬值，不能在现行市价的基础上进行重置固定资产的简单再生产。但是，面对同样的问题，如果选择加速折旧方法，不仅缩短了企业的回收期，而且加快了企业的折旧速度，从而使前期的折旧成本获得更大的税收抵税额，增加了企业的投资收益。

在分析折旧年限因素时，企业应按照自身的切实情况，采取相对有利的固定资产折旧年限。在分析资金时间价值因素时，企业应该清楚不同的折旧方法将会产生不同的时间价值收益并承担不同的税负压力。企业应该运用动态的方法进行分析，对计算提取的折旧在折旧年限内按当时资本市场的利率进行贴现，算出在规定年限内计算提取的折旧费用的现价总额进行再比较分析，择选能产生最高税收抵税现值的折旧方法。

（三）利用税收临界点进行纳税筹划1.税基临界点的筹划。税基临界点在起征点上表现比较明显，比如税法规定，若一次性收入超过10000元，则缴纳3%的税款，若某A收入刚好为10010元，则按规定需缴纳300.3元，实际取得收入9709.3元；而某B收入为9999元，则不需缴税，实际取得收入为9999元。因此为了规避10000元这个临界点，某A就应该主动将自己的收入减少10元，即可多获得较多的实际收入。

2.税基跳跃临界点的筹划。税基跳跃临界点存在于多类应税商品，应税行为的变化而导致税率的跳跃。比如，现行消费税规定，甲类卷烟税率为20%，乙类卷烟税率为40%，丙类卷烟税率为25%，三类卷烟的税率差别很大，而适应哪一档税率则主要取决于卷烟的分类，而类别的划分取决于卷烟的价格，三类卷烟价格的分界点就是税率跳跃变化的临界点，如果卷烟价格在分界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率。

优惠临界点筹划的关键是向国家制定的优惠税收政策靠扰，创造条件，使自己达到优惠标准，从而取得节税收益。

（四）合理分摊费用进行纳税策划按照经济用途可以将费用分为两大部分，即生产经营成本和期间费用。生产经营成本是指企业在生产经营过程中为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和制造费用，而期间费用则是指企业在一定经营期所发生的费用，包括产品销售费用、管理费用以及财务费用等。

常见的费用分摊方法主要有三种：一是实际费用分摊法，...

税收筹划的目录

第1章税收筹划概述 1案例引入 11.1 税收筹划的含义、特征与意义 21.1.1 税收筹划的含义与特征 21.1.2 避税与节税 31.1.3 税收筹划的意义 51.2 税收筹划的风险与成本 61.2.1 税收筹划的风险 61.2.2 税收筹划的成本 61.3 税收筹划的动因与目标 71.3.1 税收筹划的动因 71.3.2 税收筹划的目标 91.4 税收筹划的原则 101.4.1 不违法原则 101.4.2 全面筹划原则 101.4.3 成本效益原则 101.4.4 适时调整的原则 101.4.5 保护性原则 101.5 税收筹划的基本方法 111.5.1 变更纳税主体 111.5.2 业务流程的安排 111.5.3 转让定价 121.5.4 税负转嫁 121.5.5 税收优惠政策的充分利用 121.5.6 会计政策的选择 121.5.7 进行税收筹划应注意的问题 121.6 税收筹划的基本技术 131.6.1 减免税技术 141.6.2 分割技术 151.6.3 扣除技术 151.6.4 税率差异技术 161.6.5 抵免技术 171.6.6 退税技术 181.6.7 延期纳税技术 181.6.8 会计政策选择技术 191.7 税收筹划的基本步骤 211.7.1 税收筹划的基本层次 211.7.2 税收筹划实施的一般步骤 22思考、练习与实训 23单元测试题

（一） 24第2章增值税税收筹划 29案例引入 292.1 增值税纳税人与税率的税收筹划 302.1.1 一般纳税人与小规模纳税人身份的选择与适用税率的筹划 302.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择与适用税率的筹划 312.2 增值税计税依据的税收筹划 332.2.1 销售方式的税收筹划 332.2.2 结算方式的税收筹划 362.2.3 购进价格的税收筹划 372.2.4 抵扣时间的税收筹划 392.2.5 组织运输的税收筹划 402.2.6 几种经营行为的税收筹划 412.3 增值税税收优惠政策的税收筹划 422.3.1 充分利用减免税政策进行税收筹划 422.3.2 巧用起征点进行税收筹划 432.4 增值税出口退（免）税的税收筹划 442.4.1 货物出口方式选择的税收筹划 442.4.2 改变经营方式的税收筹划 46思考、练习与实训 48第3章消费税税收筹划 51案例引入 513.1 消费税纳税人的税收筹划 523.1.1 消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择 523.1.2 通过企业合并或兼并方式递延纳税 533.2 消费税计税依据的税收筹划 543.2.1 充分把握增值税价外税的属性 543.2.2 兼营销售的税收筹划 543.2.3 通过设立独立核算销售公司降低计税依据的税收筹划 553.2.4 自产自用应税消费品计税依据的税收筹划 563.2.5 非货币性交换中几种特殊行为计税依据的税收筹划 573.2.6 以外汇结算应税消费品计税依据的税收筹划 573.2.7 包装物计税依据的税收筹划 583.3 消费税税率的税收筹划 583.3.1 兼营和成套销售适用税率的税收筹划 583.3.2 消费税差别税率的税收筹划 583.4 利用出口应税消费品退（免）税政策进行税收筹划 593.4.1 出口货物退关或退货的税收筹划 593.4.2 提高消费税征税范围内货物的经营比重 603.5 消费税其他情况的税收筹划 603.5.1 委托加工与自行加工的税收筹划 603.5.2 已纳税额扣除的税收筹划 62思考、练习与实训 63第4章营业税税收筹划 66案例引入 664.1 营业税纳税人的税收筹划 674.1.1 将劳务提供地转移至境外 674.1.2 规避独立核算 674.1.3 增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择 684.1.4 充分利用营业税的税收优惠避免成为营业税纳税人 684.2 营业税税率的税收筹划 694.2.1 混合和兼营销售中营业税和增值税税率差异的税收筹划 694.2.2 兼营营业税不同税率经营行为的税收筹划 694.3 营业税计税依据的税收筹划 694.3.1 建筑业计税依据的税收筹划 704.3.2 运输业计税依据的税收筹划 734.3.3 代理业税收筹划 734.3.4 租赁业税收筹划 744.3.5 金融业税收筹划 754.3.6 特殊经营行为计税依据的税收筹划 754.4 税收优惠政策的税收筹划 784.4.1 营业税起征点的税收筹划 794.4.2 充分利用营业税减免税政策进行税收筹划 79思考、练习与实训 80单元测试题

（二） 82第5章企业所得税税收筹划 91案例引入 915.1 纳税人与适用税率的税收筹划 925.1.1 内资企业纳税人身份的税收筹划 925.1.2 外资企业纳税人身份的税收筹划 955.1.3 利用利润转移进行税收筹划 965.2 应纳税所得额的税收筹划 975.2.1 收入总额最小化筹划的一般方法 975.2.2 税前扣除项目的税收筹划 995.2.3 利用亏损弥补进行税收筹划 1035.3 企业所得税税收缴纳的税收筹划 1045.4 企业所得税税收优惠的税收筹划 1055.4.1 运用选择优惠年度进行税收筹划 1055.4.2 运用选择投资项目进行税收筹划 1055.4.3 运用优惠税率进行税收筹划 1065.4.4 运用免税收入的优惠政策进行税收筹划 1065.4.5 加计扣除的税收筹划 106思考、练习与实训 107第6章个人所得税税收筹划 111案例引入 1116.1 个人所得税纳税人的税收筹划 1126.1.1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 1126.1.2 企业所得税纳税义务人身份与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业纳税义务人身份的选择 1136.1.3 个体工商户与个人独资企业的转换 1166.2 不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 1166.2.1 工资、薪金所得的税收筹划 1166.2.2 劳务报酬所得税收筹划 1206.2.3 稿酬所得的筹划 1216.2.4 利息、股息和红利所得的筹划 1246.2.5 个体工商户生产经营所得的税收筹划 1256.2.6 对企事业单位承包、承租经营所得的税收筹划 1266.3 充分利用个人所得税税收优惠进...

关于纳税筹划

企业在确定税收筹划方案时，需要综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益，与此同时，与税收筹划工作相关的其他问题也必须引起重视，就加强完善税收筹划工作及提高其水平，提出以下一些建议：

（一）税收筹划要注意防范风险

从目前我国税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程中都普遍地认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实不然，税收筹划同其他财务决策一样，收益与风险并存。

1、税收筹划具有主观性

纳税人应努力提高自身的主观判断能力，如果一旦失误，将会使税收筹划演变为偷税、避税行为，轻则补税罚款，重则受到刑事处罚。

2、税收筹划具有条件性

一切税收筹划方案都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。税收筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与税收政策。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果条件发生了变化，那么，原来的税收筹划方案可能就不适用了，原本是合法的东西甚至会变成违法的事情，税收筹划也就会失败。

3、税收筹划存在着征纳双方的认定差异

税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。

4、税收筹划本身也是有成本的

任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益；另一方面，决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人为开展税收筹划，不得不对现行税收法律政策进行研究、组织相关人员的培训或委托税务代理机构等等，所有这些都要发生费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划带给他增加的收益，那么，该税收筹划才是成功的；而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划，是得不偿失的。

（二）保证经营税收筹划行为的规范化和法律化，只有规范了税收筹划行为才能减少风险，增加收益

只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起对税收筹划合法性的认定标准，此标准可以从先形成行业惯例到逐步法律化，最终以相关法规来明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务代理这个行业要加强规范化和法律化建设，建立规范的执业标准和监督机制。

（三）正确界定与评价税收筹划的绩效，只有评价标准正确，才能激励筹划者使税收筹划活动达到最佳绩效

对税收筹划效应实施评价考核时，应切实注意以下问题：一是税收筹划的意义不仅仅反映为其自身绩效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市场法人主体的总体财务目标的顺利实现与有效维护，即市场法人主体不能单纯地为了减轻税负而追求减轻税负；二是税收筹划活动的外显绩效，并不直接等同于其对财务目标的贡献程度，而应在将与之相关的各种机会损益因素全面纳入，并予以调整后方可做出正确的结论。

组织和评价税收筹划活动，不仅要充分依托市场法人主体正常经营理财的内在秩序，同时也应切实遵循税收筹划相对独立的行为特征，从而使税收筹划活动的特殊性与正常经营理财过程的一般性有机地融汇于市场法人主体利益最大化财务目标之中。

（四）税收筹划对决策者素质和行为规范的要求

市场法人主体想成功地实施税收筹划，必须建立现代化的税收筹划运作体系，要求决策者必须具备理财素质和行为规范：

1、具有一定的法律知识，能准确地把握合法与非法的临界点；

2、能够洞察经济发展动向及税收的立法宗旨，在有效地驾驭各种有利或不利的市场制约因素的基础上，组织适宜的筹资、投资的配置秩序；

3、必须树立收益、成本、风险等现代价值观念，总之，市场法人主体只有依托长期利益目标的优化，通过筹资、投资活动的合理规划，组织收益、成本、风险的最佳配比，才能获得理想的税收筹划效应。

因此，建立一套精简、高效的税务筹划机制，配备高素质人才，以及建立现代化信息传递方式是非常必要的。

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