浅谈怎样发挥纳税评估的作用

[浅谈工商部门在实施工业强市战略中怎样发挥职能作用]市委、市政府提出我市要在“十一五”期间要大力实施工业强市战略，实现经济社会又好又快发展，建设美好新宜宾。工业是经济发展和社会进步的重要推动力，对经济发展起着决定性的作...+阅读

浅谈怎样发挥纳税评估的作用

纳税评估是实施科学化、规范化、精细化税收管理的重要手段和方法，如何最大限度地发挥纳税评估的作用呢？我认为，在纳税评估工作中立足“四个结合”，对提高评估的绩效十分重要。

一、立足人机结合，有效地提高发现疑点的准确度，从而有的放矢地进行约谈。对于开发纳税评估信息管理系统来说，行业划分越细，评估预警值就越准确，发现疑点的准确度也就越高。然而，由于纳税人行业种类繁多，同一类行业中往往产品种类不同、主营和兼营不同、企业经营方式和经营成果不同，精确地划分行业很难。因此对于计算机的比对结果，必须由评估人员进一步加以分析，以提高发现疑点的准确度，为下一步约谈打好基础。

二、立足事前评估与事后稽查相结合，有效地提高稽查选案的准确度，实现纳税评估和税务稽查的良性互动。纳税评估主要以评估辅导为主，主要采用审核、测算、分析、调查等方法，是税收的管理服务环节，只发现和处理企业非主观故意或未构成偷税性质的申报差错。税务稽查由于多方面原因，存在选案准确率较低的问题，将事前评估与事后稽查结合起来，就能起到互补的作用，在评估辅导过程中及时把发现的涉嫌偷、逃、骗、抗税以及其他有关线索移交稽查部门，做到以评促查；稽查部门除专案检查外，一般要遵循未经评估、不得稽查的原则，既要对税收违法违章行为进行处理、处罚，又要通过加强案例剖析，及时向征收部门反映征管中存在的问题和不足，做到以查促管。

三、立足日常评估与专业评估相结合，提高参数指标和预警值的准确度，使纳税评估更加专业化、系统化。应将纳税评估分为日常评估和专业评估，实行税收管理员日常评估和评估办人员专业评估的两级评估管理模式。税收管理员处于征收管理的前沿，对所辖企业的基本情况较为熟悉，税收管理员的日常评估主要侧重纳税申报、发票管理、新办业户、一般业户和零星税源户等方面的评估，并向专业评估人员提供参数指标和预警值的修正建议。专业评估是各局负责评估工作专门机构（管理科或综合业务科）的专门人员进行，专业评估人员具有较高的税收、财务、计算机应用等方面的知识，可重点对重点税源、重点行业进行评估，并负责确定参数指标和预警值。

四、立足案头评估与实地评估相结合，进一步为确定征管对象提高准确度。纳税评估主要以案头评估分析为主，所谓案头评估，就是根据纳税人申报的各种纳税信息、财务信息、发票信息等，利用计算机与预先设定的参数指标和预警值进行比对，从中发现疑点。由于缺乏更深入的了解，对纳税人的解释，评估人员往往难以查证和判断，评估水平流于肤浅。因此，可以将案头评估与实地评估结合起来，选择部分疑点突出的纳税人进行实地评估，以挖掘更加深层次的问题，进一步确定征管对象。

浅议如何开展纳税评估

当前，随着全球经济化、信息化的迅猛发展，深化税收征管改革迫在眉睫，作为深化改革中的新生事物，纳税评估的发展也面临着新的机遇和挑战。如何开展纳税评估工作，使其更好地为深化税收征管服务，已成为目前摆在我们面前的重要问题。

一、开展纳税评估基本情况哈密市地税局自2006年实施纳税评估工作，对纳税评估工作进行了一些行之有效的探索。纳税评估工作把纳税人大量的一般性申报问题解决在日常税收管理过程中，通过发现问题解决问题有针对性地开展税收业务辅导和税收政策法规宣传，从而促进了纳税人的真实申报，提高了依法纳税的意识，税源管理得到了加强，异常申报率不断下降。在评估过程中使纳税人的税收违规行为及时得到改正，减少了纳税人税收违法被处罚的发生，从而减少征纳双方处罚与被处罚的矛盾，进一步融洽税企关系，也为稽查提供了部分案源。 2008年先后对45户纳税人进行了纳税评估，通过分析对比，特别加强了对5户异常户的关注，形成了案例式卷宗，通过评估查补税款500多万元。纳税评估其实是一个征管监控过程，而在我们日常税务工作中监控是无处不在的，从办理税务登记、申报、征缴、办理减免退税、报送资料等等都是监控。哈密市地税局在纳税评估工作中做了大量的工作，但在纳税评估工作中也存在问题：

1、评估人员素质参差不齐，直接约束了纳税评估工作的质量和效率。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高的政治业务素质，审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但目前评估人员的业务素质参差不齐，不善于从掌握的涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作流于形式，仅仅停留在看看表、翻翻帐、对对数的浅层次上。

2、税收管理员即使管理者又是裁判员。目前还没有专门的纳税评估部门，只是在税务所内部根据工作需要设立了纳税评估岗位和预警岗，但是由于设立时间不长，简便易行的通用分析指标还未建立，岗位职责不明确，评估人员的业务培训工作制度未健全。

二、深化纳税评估工作的建议

（一）提高认识，统一政策，规范纳税评估运行。纳税评估是日常管理、税务稽查的前奏曲，是日常征管工作中非常重要的事前、事中管理，对确保税收收入及时足额入库和促使纳税人知法、守法、诚信纳税，减少偷税现象的发生都有积极作用。

（二）尽快完善纳税评估工作制度，建立分层次、分规模、分级、分类的纳税评估办法。实行分层次、分规模、分级、分类的纳税评估管理，可拓展评估监控面，实现对纳税人的整体综合评定。使纳税评估工作贯穿征管各环节和全过程，从而实现对纳税人的综合管理和全面监控。

（三）简化工作程序，提高可操作性。纳税评估工作要日常化、规范化、简便易行，简化工作程序和文书数量，将评估资料做成活页式，提高纳税工作的可操作性。

（四）做到定量分析与定性分析有机结合。在对纳税人涉税信息全面收集整理、抓好评估基础指标测算的基础上，对纳税人正常经营状态下的销售额、销售成本、流动资产等指标进行纵横对比分析和综合测定，建立较为完善的评估指标体系，做好评估“量化”分析，以准确体现纳税行为的共性和规律，不断提高“筛选”异常信息的准确性，为评估的实施提供真实的指导信息；建立模糊分析体系，将评估范围扩大至纳税人的生产能力、生产规模、进销规模、仓库出入、物耗等方面，实现对生产销售的全方位分析，应用经济指标，进行非量化的模糊分析，将定性分析与定量分析有机结合以提高分析的科学性、准确性。

（五）依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量，提高工作效率和质量；重视信息的管理和应用，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（六）通过纳税评估，提高干部队伍的整体素质和业务能力。合理搭配人员，达到资源的最优组合；大力开展干部教育培训，不断提高评估人员政治、业务素质。对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，加强经验交流总结，切实提高培训学习的质量和效果，培养出一批能胜任评估工作的能手和一支富有战斗力的评估队伍。

企业进行纳税评估存在的一些疑点如何消除

通俗地说，纳税评估就是主管税务机关在日常税收征管过程中强化管理的手段之一，视纳税人实际情况而渐进的过程，即如果主管税务机关不接受纳税人对纳税质询的解释或发现新的疑点，就会采取约谈乃至调查核实、处理处罚甚至移交稽查部门查处的步骤。因此，纳税人做好纳税评估每一步的解释说明工作都是同等重要的，而且工作越前移效果就越好。以A公司为例，看具体的情况：就上述案例而言，存在这样问题的实质是由于公司多年连续亏损，主管税务机关就产生了公司可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除的疑点。因此，企业应对的关键就是让主管税务机关相信公司连续多年亏损是客观原因所致，属于正常现象。因此，笔者认为应分成两个步骤分析说明问题：第一步，从利润=收入-成本的公式所涉及的因素结合公司情况逐步寻找导致亏损的理由；第二步，从公司的会计资料（包括凭证、账本、报表及其他会计资料）中寻找能够支持理由的证据。

收入又有量和单价两个因素的影响，由于上述案例中软件开发服务收入不存在单价问题，我们可以用毛利率来分析，而成本的影响则应从成本的项目分析。 A公司2006年成立，从机构搭建到队伍建设、建章立制等工作都需要一个实施与磨合过程，经营业绩不可能一下子就能够达到期望的理想状态。2008年，公司业务刚有所进步时，遭遇席卷全球的金融海啸，完全依赖国际市场的A公司，不仅承接外包软件开发的订单便陡然下降，而且原来的盈利计划也化为泡影。A公司的财务报表反映，2008年~2010年，公司每年营业收入的增幅都不大，一方面是因为创业初期业务开展有难度，另一方面，受金融海啸冲击，2009年和2010年的实际业务的确有所下降。承接软件外包服务类似于三来一补行业。

这种贸易形式下，企业一无品牌二无市场，通俗来讲就是打洋工，其最大特点是毛利率低以及在市场竞争中没有主动权，完全受制于人。相对于一般的三来一补，软件外包行业的毛利率稍微高一些，但与行业的普遍水平相比还是相差很大，一般也就是维持在微利或小有盈利的水平，在开业初期出现亏损甚至是连续多年亏损都是正常的。如果价格不具备相当优势，就更难取得令人满意的盈利水平。这一点，在企业的财务报表上也得到了印证：公司这几年的平均毛利率只有25%，情况最好的2011年也只是34%，但同时期具有自主知识产权和自我市场开发能力的软件开发服务行业的平均毛利率则高达50%，两者相差一倍。另外，软件行业还有一个特别明显的特点，就是人工成本很高，而且相对比较固定，不可能随业务增减而同步增减。

软件开发人员特别是从事核心软件开发的人员薪酬要求较高。相对于其他行业，软件开发更需要一个稳定的员工队伍，因此，从事软件开发的公司即便在业务量不大的时候也要保持一个适当的人才队伍，他们的薪酬、福利等开支就成为公司固定的成本，而且是成本构成中的主要部分。而从公司的报表也可以看出，2008年~2010年，人力成本都占90%左右。根据以上分析，通过讲理由、摆事实，主管税务机关最终接受了A公司的解释，没有再提出新的疑点，纳税质询得以消除。从上述案例的应对过程可以看出，纳税评估是税务机关质询在前，纳税人解释说明在后，属于征管环节的管理措施，其性质与税务检查有着本质区别。但是，纳税人还是应当高度重视、认真对待。企业在纳税评估过程中遇到的这些疑点应该要消除，遇到的这些疑点要根据相关的规定去解决。

纳税评估的问题

2.信息资料拥有量不对称。无论采取何种纳税评估工作方式，都离不开拥有翔实的数据资料源，纳税评估过程中力求做到将评估对象的相关经营指标、实现税收指标、各指标的相关峰值等进行充分测算、比对、定量、定性分析，据以找准切入点。由此可见，缺乏足充的数据资料源，纳税评估工作就很难达到预期效果。现实中常常遇到因信息资料拥有量不对称的窘境，如纳税人报送的纳税申报数据和财务数据、生产经营类信息、经营核算类信息以及其他诸如登记注册类、银行账户及账号、价格类等相关信息不真实、不完整的涉税信息。而税收管理员就情况看，尚无有效渠道或足够的时间和精力去获取庞杂的信息，也仅能对纳税人已报送报表信息资料所反映的“税负”等表面问题问题有针对性评估，但由于信息资料源不完整或有可能错误，无法把问题完整地分析、查找出来，难免出现评估效率低，而且审核误差大。

只有充分掌握了上述各类信息并进行测算、比对以及综合分析后，才能做出较为正确的评估分析和准确判断。纳税评估税务稽查流程图税收管理员整体业务素质不高。无论是从现实税收管理工作的客观需要看，还是从税收征管工作发展的必然趋势看，对税收管理员的素质要求越来越需要造就综合性、复合型的税收管理工作者，即既要具有一定的计算机操作、懂得企业经营管理、经济理论、财会技能等等，还要掌握税务管理、税收政策、税务稽查、统计分析等相关知识。从事税收管理岗位的工作人员大多是从原岗位技能分离明晰下的专管员制运行一定时期改革后演变过来的，这部分税收管理员的业务技能特点表现为技能的单一性较强，自身后续知识、技能的更新又跟不上纳税评估工作所需技能要求，他们中的税收专业素质参差不齐。

相当一部分评估人员对经营管理、经济理论、税收管理、税务稽查、统计分析等知识面窄，技能单一。税收管理员队伍中缺乏足够的专门综合性、符合型的人才在从事纳税评估实践过程中起到言传身教的带动作用，必然造成开展纳税评估的思路不宽、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意义上的看看表、对对数、查查票等浅层次评估，无法收集、分析、评估深层次、代表性涉税问题，使纳税评估工作效率和效益难以提高。