关于内部审计职能的几点思考

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关于内部审计职能的几点思考

(1)我国内部审计职能应从监督与评价为主向咨询转变。

内部审计对企业经济活动进行监督和评价是的一项传统职能，但是随着内部审计范围的扩展与审计能力的提高，随着现代企业对内部审计在刺进企业的经济活动，增加价值和实现目标方面的要求不同，它还需要对内、对外提供咨询性服务和非审计服务，即“确认与咨询服务”。就是要求内部审计在传统的“确认”职能的基础上，针对发现的问题分析原因，提出帮助企业改善管理，完善制度、提高效益的建议。

(2)我国内部审计职能的最终目标应为企业增加价值。

在企业机构设置中，内部审计部门在很大程度上是按照上级部门要求，人们并不关心它对组织增加价值所做的贡献。但在新经济形式下，外部环境的重大变化，竞争的加剧和监管的加强，企业管理层必须快速反应，调整战略，再造流程，防范风险。这就需要为决策提供更加及时，准确的信息。内部审计应提高原有的服务方式和服务质量，满足管理者的需求。众所周知，价值是从生产和销售过程中产生出来的，内部审计师虽然不从事生产和销售活动，但它可以通过收集生产和销售过程的资料，查明和评估存在的风险，运用自己的经验和知识，将这些有价值的信息，以建议、忠告、报告或其它方式通报给管理层或全体人员，为组织带来巨大的利益。

(3)在当前环境下，我国内部审计职能发挥应更关注企业内部控制审计。

在经济全球化和科学技术的迅猛发展的今天，企业的控制活动与其制定的各种目标，以及达成目标所需承担的风险更紧密地联系在一起，内部控制不可能脱离企业的活动而静止存在，而灵活、动态的控制又必将导致企业的价值创造过程发生持续变化。为此，内部审计的目标被定位在为风险管理与控制和治理过程提供服务，它强调了内部审计在企业内部控制制度建设与治理结构中的关键作用。评价和改进风险管理、控制和治理过程，应当成为我国内部审计的“确认”与“咨询”职能作用的重要内容。

(4)内部审计的职能应与改善企业治理程序，推进廉政建设为目标。

在我国，国有企业，事业单位都要设立内部审计机构。可以说内部审计机构及其人员是国有资产保值，增值的重要手段之一。所以企业要清醒认识内部审计的地位，充分发挥其职能，对提升组织整体治理水平，是关键因素之一。同时，内部审计与风险管理、控制和治理过程紧密联系在一起，在治理中有效地推动廉政体系的建设，为组织增加价值服务。

浅谈如何充分发挥现代企业内部审计的职能作用

建立现代企业制度是我国国有大中型企业改革的基本方向。作为现代企业制度，它最明显的特征就是建立规范的法人治理结构，从根本上解决所有权和经营权的分离，促使企业把注意力转移到如何加强管理，提高效益，促进资产保值增值上来。国家不再直接干预企业的生产经营，由于企业自我经营，自我发展，因此迫切需要完善自身的内部控制系统，强化内部约束机制。内部审计就是企业内部控制系统中的一个重要的组成部分，它通过对企业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。笔者认为要想充分发挥企业内部审计的职能作用就必须找准内部审计的定位，突出服务职能，为企业加强管理服务，为企业提高经济效益服务，为企业领导决策服务，内部审计只有定位于企业，服务于企业，寓服务于监督、评价和控制三大职能之中，才能充分发挥其职能作用。

一、内部审计必须找准定位、服务于企业，才能充分发挥其职能作用现代企业制度下的内部审计要找准定位，要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了改善企业经营管理，提高经济效益。

浅谈如何加强企业内部审计

我国加入WTO后，企业、公司的发展正面临着严峻的国际竞争形势，内部审计工作也面临着严峻的挑战，必须以新的措施应对这种变化和要求。

一、进一步提高内部审计的独立地位。笔者认为，在现代企业、公司中，内审机构应以下列两种方式设置：一是在总公司层面，在董事会下设立审计委员会，代表董事会对企业、公司经济活动的合规性、合法性和效益性进行独立的评价和监督，是处于决策系统与执行系统之间的监督系统。二是在分支机构层面，根据业务规模和性质，同时考虑成本因素，设立总经理领导下的独立部门，行使执行系统的内部审计职责。为进一步加强审计部门的独立性，便于审计工作的开展，保证审计的客观性和公正性，各分支公司的审计机构应垂直归审计委员会的领导。

二、适应建立现代企业、公司制度的步伐，推进审计内容从财务审计向管理审计转化。传统的内部审计基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的＂查账＂，这种审计具有一定的局限性，一些侵占国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以看出。管理审计则弥补了这些不足，它以财务审计为基础，通过对分支公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议；通过对分支公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚子公司经营者；通过对分支公司经营政策和经营活动的审计监控，使之与总公司的总体发展战略和方针政策相一致。

三、审计时从事后向事中及事前转移，防范风险。目前，企业、公司内审部门对于一个分支机构一年中一般审计一至两次，两次审计之间的间隔时间较长，且都是事后审计。这种审计已不能满足竞争的需要，无法防范风险，可能在间隔期中发生一些预料不到的问题。此外，由于现代企业、公司所面临的决策风险越来越大，事前审计在实践中的重要性日益凸显。这就要求内部审计必须全方位、全过程地参与企业管理，特别应加强事前审计和事中审计。内部审计在使用远程的网络手段之后应实行适时监督，真正形成一套应对风险的预警系统，时时防范风险的发生。

四、严格执行审计决定。审计决定是内部审计机构的劳动果实，是对具体项目的审计总结，在经过企业、公司领导批准后应及时送达被审计单位执行，被审计单位应严格执行。内部审计机构应建立审计执行检查反馈制度，对一切说情拉关系的活动坚决拒绝。企业、公司领导人应充分尊重其批准的审计决定，不能姑息迁就，对审计中查出的企业、公司内部存在的违规违纪现象要有坚决查处的决心，以维护内部审计机构的权威地位，为内部审计部门创造一个宽松的审计环境。笔者建议，可将经济责任审计结果作为制定和下达经济指标的重要依据。

内部审计在国有企业的地位

二、国有企业集团公司治理的现状和不足作为现代企业制度中最重要的组织架构，公司治理结构（Corporate Governance）是明确划分股东会、董事会、监事会和经理层之间权责利及明确相互制衡关系的一系列制度安排。通过这样一种制度安排，企业形成清楚的利益和决策机制，确保企业生产经营活动的有序、有效和快速发展。企业治理结构和公司管理的有机结合可以产生良好的相互促进作用，进而有效提升企业的价值。如果公司治理结构无效，再好的经营管理者都可能变坏，导致公司管理出现问题；若公司治理结构能够有效地进行监督和控制，管理者也可能被约束，并促使公司管理向正确的方向发展。从2003年成立以来，国资委就将推动所属国有企业成立董事会，完善国有企业的公司治理结构列入了重要工作日程。而2004年中航油、中储棉和2005年中国诚通等公司丑闻，更是直接暴露了我国国有企业在公司治理中长期存在的严重问题，从而促使国资委痛下决心，采取一系列措施推动国有企业公司治理结构的完善，因而2005年也被管理界和企业界称为“公司治理年”。与其他产业相比，企业产业受政策影响较大。近年来，国家对企业产业政策的调整力度不断加大。在企业市场形势有利的条件下，国有企业集团正在着力通过规模扩张、资源重组和升级等方式实现跨越式发展，以此提高自身核心竞争能力。但由于管理体制、规模扩大、多元化经营和运营方式的不适应，各种经营风险不断积聚增大。同时，鉴于我国立法体系、金融模式和传统文化等制约，国有企业集团的公司治理运行状况与其理论相去甚远，在很大程度上治理模式依然体现为一种政府干预之下的股东主权模式，呈现出与企业集团快速发展不相适应的矛盾。公司治理问题产生的根本原因在于信息不对称（information asymmetry），所以也称之为委托代理问题。这种信息不对称主要体现在三种委托代理关系之中：股东与董事会之间、股东与监事会之间、董事会与经理层之间。从本质上来说，国有企业集团公司治理出现的问题都是这三种基本关系及其衍生关系所产生的。分析国有企业集团公司治理出现的现状和问题，应主要从以下几方面入手。

（一）国有股权控制权不明确公司治理结构（也称之为法人治理结构）是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有与控制的分离（separation of ownership and control），从而需要在所有者和经营者之间形成一种相互制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。现代企业中的公司治理结构正是这样一种协调股东和其他利益相关者关系的机制，它涉及到激励与约束等多方面的内容。从制度经济学委托-代理理论的角度来说，公司治理结构就是处理企业各种契约关系的一种制度安排。近年来，我国国有企业虽然进行了公司制改造，但还没有完全形成真正独立的产权主体。由于原有体制的弊端，国有股东并非是最终的财产所有者，只是国有资产的代理人，这样就产生了多层次的委托-代理关系。一项调查表明，我国上市公司国有股持股主体有：集团公司、国资局、国有资产经营或控股公司、行业主管部门、财政局等。然而，这些国有股东并非是最终的财产所有者，只是国有资产的代理人。他们并不拥有索取其控制权使用收益的合法权益，当然也不承担其控制权使用的责任。这种情况使公司委托代理关系不是一种财产所有者与法人所有者之间的关系，而成为一种政治功利和经济目标的混合体，可能导致“国有产权虚置”或“内部人控制（insider control）”等后果。

（二）董事会构成和运作不够规范董事会是股份公司的权力机构，企业的法定代表，由两个以上的董事组成，有时又称管理委员会或执行委员会。除法律和章程规定应由股东大会行使的权力之外，其他事项均可由董事会决定。公司董事会是公司经营决策机构，董事会向股东大会负责。董事会的义务主要是：制作和保存董事会的议事录，备置公司章程和各种簿册，及时向股东大会报告资本的盈亏情况和在公司资不抵债时向有关机关申请破产等。可见，董事会是公司治理结构的核心一环，负责公司经营决策、业务执行并对外代表公司，对国有企业的健康发展具有决定性作用。然而，在国有企业集团企业的董事会治理中存在着以下的主要问题：一是董事会结构不够合理；二是董事职责不清，权力制衡和内部分工有待细化；三是董事素质参差不齐，缺乏应有的专业和道德素质；四是没有建立科学合理的评价、考核和激励机制。

（三）监事会没有发挥应有的监督和监管职能在现代公司制度中，所有权与控制权的事实分立使股东一般难以直接管理或控制公司，公司交由董事会治理。为了避免代表所有者的董事会因追求自身利益而损害公司、股东、债权人、职工的权益，必须通过一定的制度安排对董事会进行制约和监督。多数国家设置了监事会为公司的专门监督机构，形成了股东会、股东、监事会对董事会及董事权力的多层监控机构。作为公司的常设机构，监事会主要负责监督公司的日常经营活动以及对董事、经理等人员违反法律和章程的...