我国期货合约会计存在的有哪些问题分析

[我国企业人力资源管理存在的问题分析]问题1：企业人力资源的战略意识不能有效的转化为战略管理能力，人力资源战略管理能力的缺失又使得企业人力资源难以支撑企业核心竞争力的形成解决： 1.企业家与经营管理团队的人...+阅读

（一）期货业务的会计处理缺乏统一规范‚对浮动盈亏的处理不一致。有的经纪公司采用每天结算价结算交易盈亏‚即坚持市价原则；而有的公司则尊重历史成本原则‚按实际交易价格结算盈亏。对同一笔交易由于计量方式的不一致‚使各公司产生结算差异。对于投资企业‚期货业务的会计处理也不完善。按参与期货交易的目的‚企业的期货业务可分为投机套利和套期保值两类‚这两类业务在我国其他市场同时存在。

两类业务会计处理的依据不同‚其具体的账务处理有很大差别。但我国只对投机套利的账务处理进行了简单规范‚不涉及套期保值业务。这样对两种交易类型划分不清‚核算不完善‚难以对期货业务加强管理‚易出现风险和资产流失。

（二）我国不对开新仓的价值和对冲平仓的价值进行确认‚致使会计核算不完整。期货合约被视为期货交易的对象‚这使会计面临一些问题：是否要对期货合约专门核算与报告‚也就是构成期货合约的商品、金融工具总额是否应被确认为资产或负债‚如何反映。

虽然大多数买入期货合约者有权获得一定金额的商品或金融工具‚同时支付货款；卖出期货合约者有义务交付商品或金融工具‚同时收取货款‚但这些权利、义务只有将合约持有至交割日时才能履行‚这种权利、义务通常不反映在报表中。而仅以保证金来反映期货交易的全过程‚这样会形成期货交易额的高风险性与保证金有限性之间的矛盾‚影响决策的正确性。

（三）科目设置与报表揭示存在问题。 1。会员资格费。我国通过“长期股权投资——期货会员资格投资”科目反映会员资料费。我国期货交易所实行会员制‚只有会员‚才能取得交易席位‚也才能进行期货代理业务‚要成为交易所的会员‚必须支付会员资格费。从会员的角度来看‚支付会员资格费所享有的只是所有权和使用交易席位的权力‚并有代理非会员单位进行期货交易的资格。

从表面上看‚期货会员资格费是期货交易所注册资本的份额‚如同股份公司的股权投资‚但会员资格费有别于一般长期股权投资。因为一般长期投资者享有收益分配权‚同时也承担被投资企业的风险‚会员资格费支付者没有利润分配权利‚期货交易所实行会员制‚利润并不进行分配。因此‚把会员资格费作为长期股权投资并不合适。 2。席位占用费。

为了向报表使用者提供反映期货业务特点的信息‚期货投资企业在报表中揭示席位占用费的有关信息‚期货投资企业将“应收席位费”排列在流动资产中的“其他应收款”项目上。但是由于应收席位费的时间一般在1年以上‚期货投资企业将“应收席位费”排列在流动资产中的“其他应收款”项目上并不合适。 3。年会费。年会费是1年的费用‚受益期是1年‚对于支付方来说属于待摊费用。

当会员期货投资企业和期货经纪公司支付年会费时‚按照支付数额‚分别记人“管理费用——期货年会费”科目借方和“营业费用——期货年会费”科目借方‚这并不符合权责发生制原则。从期货交易所角度来说‚年会费是提供1年服务的报酬‚收取年会费时‚按照收取的数额一次全部记入“年会费收入”科目贷方也不符合权责发生制原则。

4。保证金。首先‚基础保证金与其他保证金不同‚其实质是会员对承担期货风险的担保和抵押‚而基础保证金只是一种叫法‚根据实质重于形式原则‚对基础保证金的会计处理应该反映其实质。将基础保证金与结算准备金的核算不加区分的做法‚未能反映基础保证金的实质‚不利于报表使用者了解期货风险的信息。其次‚结算准备金、交易保证金性质不同。

结算准备金处于货币资金形态‚投资企业可以随时调用‚类似于银行存款。交易保证金是期货合约已经占用的资金‚企业不能随时调用‚而且这笔占用资金可能给企业带来收益‚同时也使企业承担了一定的风险‚因此具有短期投资性质。期货业务会计处理有关规定中将性质不同的两部分资金合并在“期货保证金”科目中核算‚而且没有进一步划分明细科目‚不利于了解企业资产的流动性‚也不利于准确计算企业的净投资报酬率‚即真正用于交易保证金投资的报酬率。

（四）投机套利和套期保值平仓损益的确认时间不同。在我国‚投机套利的平仓损益在当期予以确认‚而套期保值合约的平仓损益则应与被套期保值项目配比。这表明套期保值合约平仓损益计入利润表的期间具有一定的可操纵性。

（五）按照我国目前规定‚不论是投机套利还是套期保值‚持仓盈亏在利润表上是不予确认的‚只有平仓损益才予以确认。

笔者认为‚这一处理方法欠妥。期货交易以公开、公正及公平竞争作为基础‚公允价值是其会计核算的基础‚因此当合约价值发生变动时‚应核算产生的损益。如果相关的期货合约的持仓盈亏不在当期确认‚就会使企业利润不能完整地在企业财务报表上得到反映。