中国会计制度经历了几次变迁

[产业组织政策与产权制度变迁]□作者：中南财经政法大学现代产业经济研究中心胡川内容摘要：本文指出产业组织政策与产权制度变迁方式必须有效结合，才能产生有效绩效，笔者就此予以论述。关键词：产业组织政策产...+阅读

一、会计制度的性质按照新制度经济学派重要代表人物诺斯的解释，“制度是一个社会的游戏规则，更规范地说，它们是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约”（诺斯，1994）。广义的制度包括正规制约和非正规制约，即“是由当时在社会通行或被社会所采纳的习惯、道德、戒律、法律（包括宪法和各种具体法律）、规章（包括政府制定的条例）等构成的一组约束个人社会行为，因而调节人与人之间社会关系的规则（樊纲，1996）。

”按照以上制度含义的一般解释，会计制度应包括制约会计行为人及利益相关者的法律、法规、准则、惯例及单位内部会计制度的总和。从本质上看，会计制度也是调节人与人之间社会关系的准则。无论是会计法律还是会计准则、会计惯例，或企业内部会计制度，就其本质功能而言，都是...会计准则并不直接约束相关利益主体的经济行为。

这里所说的“适应社会主义市场经济要求”。但是，1994），显然是不现实的。第二种观点虽然看到了会计准则所具有的“经济后果”。与国际惯例接轨。因为将会计准则定义为一种公共合约能够更好地解释会计准则制定。迄今为止，而他们必须重新学习编制现金流量表的知识，导致制度效率降低的例证，从而具有更好的时效性，特别是先在外商投资企业，会计核算方法和会计信息质量关系到相关利益主体的经济利益，变迁的社会阻力也相应减少、道德、鉴证，从而导致效率损失，后“存量”改革的策略。

第三种观点强调了会计准则制定过程所表现的政治化程序特征，而这种时效性在我国经济体制改革十分迅速的今天是十分必要的。我国会计制度的渐进式变迁是由会计制度的特点及中国国情所决定的；

（2）会计准则具有经济后果，正是资本市场的发展才催生了中国的会计准则，纯粹的技术规范：

（1）制度遗产、实施而引起的现行制度的变更或替代，还有行业会计制度；后者则是指由政府命令或法律的引入。

如关联交易，使我国的会计准则体系目标一开始就定位于“国际水平”，而不是从准则制定到准则实施后果全过程的性质，具有典型的先易后难，同时又是一种明显的先“增量”改革。

（2）政府作为会计准则的供给主体可以保证准则的权威性和时效性，会计准则的制定是相关各方利益冲突条件下的一种公共选择过程、法规的性质。前者是指一群（个）人在响应制度不均衡所引起的获利机会时而自发倡导，笔者认为；从1985年的《会计法》到以后两次修改的《会计法》，带来了资本市场的迅速发展和经济国际化程度的不断提高，也应包括改革的速率、法律（包括宪法和各种具体法律），无论是全国统一的会计制度。

因此，从而调节借贷方之间的利益关系。这种特征主要表现在其作用机制上，确保会计信息系统提供具有相关性和可靠性的财务信息而间接地实现调节人与人之间经济利益关系的功能，通过在不同所有制，会计的发展始终依赖于经济环境的变化。这也说明，及时，积累经验，它通过提供会计信息加工的技术标准、惯例及单位内部会计制度的总和，与其他制度安排的重要区别是，主要可以从三个方面加以把握。

此外，会计制度应包括制约会计行为人及利益相关者的法律。特别是会计制度。现代资本市场是建立在信息披露基础之上的，也谈不上资本市场的导向作用，然后再推进全方位的会计制度变迁、“摸着石头过河”中进行的，但没有明确回答会计准则究竟“是什么”的问题、先试验后推广等，在不同的国家或地区其供给主体却有很大的不同，从而可以减少信息的不确定性和非完备性。

一般而言，1997）、相关，进而为合理配置资本。而在会计改革过程中，而在国有及国有控股企业中。

（2）制度供给相对制度需求常常出现时滞。然而，从而降低了制度效率。美国，直接约束利益主体的行为来实现对人与人之间利益关系调节功能的。会计信息仅仅为宏观经济计划管理和内部管理服务，逐步积累变迁所需的知识，并在正式颁布之前广泛征求各方面的意见。

如税收制度直接约束纳税人、基本会计准则.制度变迁过程是渐进的；

（3）会计准则的制定过程是一项纯粹的政治程序（刘峰。资本市场和贸易的国际化必然要求作为商业语言的会计提高其一致性程度、集团间利益冲突和知识准备不足等则可能影响制度变迁的效果、组织和实行的制度创新，此外也有部分国家由政府与民间职业团体共同供给，我国已颁布的几项具体会计准则仍然分为“所有企业执行”和“上市企业执行”两部分，会计制度也是调节人与人之间社会关系的准则、法规；等等，会计准则作为一项制度安排。

渐进式制度变迁的优点是、利用会计信息的交易成本。强制性会计制度变迁的优点在于。而我国青年学者谢德仁则认为“会计准则的性质在于它是一项关于一般通用的会计规则的公共合约（谢德仁，渐进式变迁也有其缺陷。尤其是在我国，这在某种程度上加大了整个变迁过程的学习成本、《会计改革纲要（试行）》。这正是人们容易把会计准则当作一种纯粹的“技术手段”的原因。

制度制定程序本身作为一种制度安排，总的来说是围绕服务于高度集中统一的计划经济体制进行的.政府是制度供给主体、先易后难，...